商业银行收入、成本费用及利润的核算与管理.pptVIP

（五）公允价值变动损益的核算 1.交易性金融资产的核算 （1）资产负债表日，公允价值高于账面价值： 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 若公允价值低于其账面价值作相反会计分录 第二十二页，共五十六页。 （2）出售交易性金融资产 A) 借：存放中央银行款项 （实际收到的金额） 贷：交易性金融资产-公允价值变动 （账面价值） 投资收益 （差额，可能在借方） B）借：公允价值变动损益 贷：投资收益 第二十三页，共五十六页。 2.交易性金融负债的核算 （1）资产负债表日，公允价值高于账面价值的差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债-公允价值变动 若公允价值低于账面价值，作相反会计分录 第二十四页，共五十六页。 （2）出售时 借：交易性金融负债-公允价值变动 投资收益 贷：存放中央银行款项 同时结转公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 第二十五页，共五十六页。 3.期末结转利润时 借：公允价值变动损益 贷：本年利润 第二十六页，共五十六页。 （六）投资收益的核算 1.长期股权投资的核算 （1）成本法 宣告发放股利时，属于本企业 借：应收股利 贷：投资收益 属于投资前实现净利润的分配额 借：应收股利 贷：长期股权投资 第二十七页，共五十六页。 （2）权益法 资产负债表日，被投资单位实现净利润时 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 亏损时 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 第二十八页，共五十六页。 2.出售长期股权的核算 （1）成本法 借：银行存款/存放中央银行款项 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（可能在借方） （2）权益法 借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益 第二十九页，共五十六页。 3.投资收益结转利润的核算 借：投资收益 贷：本年利润 第三十页，共五十六页。 四、商业银行营业外收入的核算 （一）营业外收入的明细科目 处置非流动资产利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得 确实无法支付的应付款项 第三十一页，共五十六页。 （二）营业外收入的账务处理 发生时 借：应付账款/待处理财产损溢等 贷：营业外收入-××收入户 期末结转时 借：营业外收入-××收入户 贷：本年利润 第三十二页，共五十六页。 第三节 成本费用的核算 一、商业银行成本费用的概念 二、商业银行经营费用的确认 （一）直接费用 （二）期间费用 （三）跨期费用 第三十三页，共五十六页。 三、商业银行成本费用的内容 营业支出 营业税金及附加 营业外支出 1.利息支出 2.手续费及佣金支出 3.业务及管理费 4.其他业务支出 营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等 处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失 第三十四页，共五十六页。 四、商业银行成本费用的核算 （一）营业支出的核算 1.利息支出的核算 （1）利息支出的明细科目 同业存放利息支出 向中央银行借款利息支出 吸收存款利息支出 卖出回购金融资产利息支出 发行债券利息支出 其他利息支出 第三十五页，共五十六页。 （2）利息支出的账务处理 发生利息支出时 借：利息支出-××利息支出户 贷：库存现金/活期存款-××户 预提应付利息时 借：利息支出-××利息支出户 吸收存款-折价 贷：应付利息 第三十六页，共五十六页。 实际支付已预提的应付利息时 借：应付利息 贷：吸收存款-××户 期末结转利润时 借：本年利润 贷：利息支出-××利息支出户 第三十七页，共五十六页。 （二）营业税金及附加的核算 应纳营业税=（营业收入-金融企业往来收入）×营业税率 城市维护建设税=应纳营业税额×适用税率 教育费附加=应纳营业税额×适用税率 第三十八页，共五十六页。 计提时 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税户 -应交城市维护建设税户 -教育费附加户 实际交纳时 借：应交税费-应交营业税户 -应交城市维护建设税户 -教育费附加户 贷：存放中央银行款项 期末结转时 借：本年利润 贷：营业税金及附加 第三十九页，共五十六页。 （三）营业外支出的核算