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函证与审计目标的关系 应收账款的函证 可靠的回函可以证明金额、存在、所有权，无法证明可收回性 函证寄销存货 可靠的回函可以证明存在及所有权，无法提供计价信息 函证应付账款 可靠的回函可以证明存在、完整性、义务、金额 考虑： 一般情况下，应收账款、应付账款主要风险是什么？函证可以减少 相应的风险吗？替代测试呢？ 主要风险：应收账款---高估资产 应付账款---低估负债 第六十三页，共八十八页。 审计重要性---审计工作中的其他考虑 1 报表层次重要性水平的分配---是否需要进行分配？如何分配？ 实务： 账户重要性水平一般为报表重要性的1/3至1/6 一般为报表重要性的20%至50% 抽样重要性一般为报表重要性的75%（统计抽样用以确定样 本 数量） 2．? 分析性复核时运用重要性判断异常事项 判断波动比例、变化绝对额是否超过账户重要性或评价重要 3? ． 记录审计过程中发现的错误 一般将≤报表重要性5%的错误确定为细微错误，不用作为 未调整不符事项记录 4．? 合并会计报表重要性的确定 一般应对每个主体和合并报表分别计算重要性水平 第三十一页，共八十八页。 审计重要性---不当运用 1．滥用重要性 2. 没有重要性概念 第三十二页，共八十八页。 实质性测试与符合性测试对比 测试目的 实质性测试：确认交易、余额的存在（发生）、完整、准确等 符合性测试：内部控制是否有效运行 测试方法 实质性测试：核对文件、检查资产、直接确认、重新计算 符合性测试：检查文档、观察、调查、重新执行 举例： 审计人员检查客户支票签发 符合性测试关注控制要素的有效性（签发人需核对发票、请款单， 适当批准），检查复核、批准记录，而实质性测试关注检查信息 准确和有效性（如支票与发票金额一致）。 但两种测试检查的单据有可能一致（支票、发票） 第三十三页，共八十八页。 双重目的测试 一种测试中同时关注控制的有效性和会计报表项目金额 的错报、漏报 注意事项： 1 设计审计程序时应关注索取两种测试各自需要的证据 2 从两方面评价会计信息和测试结果 3 如果测试环节较多，可在设计审计符号和记录错误时即考虑区分两种测试，方便对结果的评估 第三十四页，共八十八页。 期中审计与期末审计 侧重点 期中审计侧重于符合性测试 期末审计侧重于对资产负债表项目及剩余期间的业务的实质性测试 期中审计可以执行的实质性测试 期中审计时是否执行实质性测试主要取决于项目重要性和风险评 价 损益表项目及其相关项目可考虑期中实质性测试 资产负债表项目测试在期末进行 审计实务中，对于新客户、内控或业务年内变化较大的客户、集团 客户、经济业务复杂或业务量较大、审计报告时间要求紧迫的客户 尽量安排期中审计 第三十五页，共八十八页。 会计帐项审计目的 审计目的： 存在或发生 完整性 权力或义务 评价与分摊 表达与披露 关于会计报表项目的上述目标认定由客户管理层负责，CPA需进行 验证，对具体会计报表项目的审计程序围绕以上目标展开。除此以 外，还需关注什么？ 会计报表的总体合理性 除权利义务外，其余目标同时涉及资产负债表秀项目和损益表项目 第三十六页，共八十八页。 容易发生错误的会计帐项 应收账款 营业收入 存货 固定资产 应付账款 根据错误发生频率和金额大小统计 第三十七页，共八十八页。 营业收入的审计---审计目的 交易的真实性、完整性 金额、会计处理的正确性 截止期限正确 销售退回、销售折扣和折让处理正确 披露恰当 第三十八页，共八十八页。 营业收入的审计---主要审计程序 1 复核加计明细账、总账、报表，浏览明细账。 2? 复核销售合同、销售发票、商品价目表、收银单、运货单、记 账凭证等单据列示的品名规格、金额、日期等要素。 3? 查明主要业务实质，检查客户收入确认标志的正确性。 4? 分析收入、毛利（可按月份、品种）波动情况及变动原因。 5 根据公司信用政策复核计算销售折扣、折让的金额计算及会 计处理的正确性。 6? 检查期后异常销售和销售退回。 7? 检查截止期前后的发货单据。 8? 其他必要的审计程序。 第三十九页，共八十八页。 对于本案例营业收入审计的说明（1） 实质性测试和符合性测试的结合（双重目的的审计） 实质性测试程序主要包括：加计、核对收款记录、销售日记账、