审计概论项目负债和所有者权益审计.pptVIP

6.5.2 实收资本的实质性程序 实收资本(股本)的审计目标 确定资产负债表中记录的实收资本是否存在； 确定所有应当记录的实收资本是否均已记录； 确定实收资本是否以恰当的金额包括在报表中； 实收资本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 第三十页，共七十四页。 6.5.2 实收资本的实质性程序 （1）获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表,核对三相符。 （2）审阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、股东大会决议、合同、协议、公司章程及营业执照、公司设立批文、验资报告等法律性文件，更新永久性档案。 第三十一页，共七十四页。 6.5.2 实收资本的实质性程序 （3）审查实收资本是否真实存在，审阅和核对与投入资本有关的原始凭证、会计记录，必要时向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物价值进行鉴定，以确认实收资本的真实性。 见《审计案例库》【案例8-1】 第三十二页，共七十四页。 6.5.2 实收资本的实质性程序 （4）审查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师验证，若已验资，应审阅验资报告。 见《审计案例库》【案例8-2】 第三十三页，共七十四页。 6.5.2 实收资本的实质性程序 （5）检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。 A、检查实收资本的增加。 B、检查实收资本的减少。 第三十四页，共七十四页。 6.5.2 实收资本的实质性程序 A、检查实收资本的增加。 对增资扩股，审计人员应审查新的投资者的出资额是否为其应当拥有的企业投资比例，有无损害原有投资者利益的情况。 对资本公积和盈余公积转增资本，审计人员应注意增资行为是否经过批准，增资金额是否符合国家的规定。 法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。 第三十五页，共七十四页。 6.5.2 实收资本的实质性程序 B、检查实收资本的减少。 审计人员审查时应注意被审计单位有无擅自减资，将货币资金返还原汇出单位； 投资方以借款为名向接受投资企业借款，或长期占用其资产，变相抽回资金； 投资者以短期借款取得货币资金，取得营业执照后则将资金抽回，归还借款； 第三十六页，共七十四页。 6.5.2 实收资本的实质性程序 B、检查实收资本的减少。 违反规定，将固定资产折旧、无形资产摊销、财产损失或其他支出冲减资本金，从而影响资本金的完整性。 见《审计案例库》【案例8-3】【案例8-4】 第三十七页，共七十四页。 6.5.2 实收资本的实质性程序 （6）检查实收资本业务账务处理的正确性。 A、收到货币资产的会计处理 B、收到非货币性资产的会计处理 （7）检查实收资本的列报是否恰当。 第三十八页，共七十四页。 6.6 资本公积的审计 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 6.6.1 资本公积的内部控制 6.6.2 资本公积的实质性程序 第三十九页，共七十四页。 6.6.1 资本公积的内部控制 资本公积内部控制与实收资本内部控制类似，即资本公积的增减业务是否经过法定程序授权批准，资本公积的核算是否有明确的职责分工，以及资本公积的核算是否建立了严密完善的账簿体系和记录制度。 第四十页，共七十四页。 6.6.2 资本公积的实质性程序 资本公积的审计目标 确定资产负债表中记录的资本公积是否存在； 确定所有应当记录的资本公积是否均已记录； 确定资本公积是否以恰当金额包括在报表中； 资本公积是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 第四十一页，共七十四页。 6.6.2 资本公积的实质性程序 （1）获取或编制资本公积明细表。 （2）收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。 第四十二页，共七十四页。 6.6.2 资本公积的实质性程序 （3）根据资本公积明细账，对“资本（股本）溢价”各明细账的发生额逐项进行审查。 A、对股本溢价，应取得董事会纪要、股东大会决议、有关合同、政府批文，追查至银行收款等原始凭证，检查会计处理的正确性，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。 第四十三页，共七十四页。 6.6.2 资本公积的实质性程序 （3）根据资本公积明细账，对“资本（股本）溢价”各明细账的发