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第5章 投资 第4节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的核算 （二）可供出售金融资产的账务处理 账户设置 可供出售金融资产——成本 ——利息调整 ——应计利息 ——公允价值变动 第三十一页，共六十页。 第5章 投资 第4节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的核算 （二）可供出售金融资产的账务处理 借：可供出售金融资产—成本 应收股利 贷：银行存款 按其公允价值和交易费用之和 按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 按实际支付的金额 1.可供出售金融资产取得时： 第三十二页，共六十页。 第5章 投资 第4节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的核算 （二）可供出售金融资产的账务处理 2.资产负债表日，可供出售金融资产利息的核算 如:分期付息、一次还本债券投资 借：应收利息 贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产—利息调整 按票面利率计算的应收未收利息 按摊余成本和实际利率计算的利息收入 按其差额 第三十三页，共六十页。 第5章 投资 第4节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的核算 （二）可供出售金融资产的账务处理 2.资产负债表日，可供出售金融资产利息的核算 如:一次还本付息的债券投资 借：可供出售金融资产—应计利息 贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产—利息调整 按票面利率计算的应收未收利息 按摊余成本和实际利率计算的利息收入 按其差额 第三十四页，共六十页。 第5章 投资 第4节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的核算 （二）可供出售金融资产的账务处理 3.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动的核算 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额，按差额作相反的处理。 第三十五页，共六十页。 第5章 投资 第4节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的核算 （二）可供出售金融资产的账务处理 4.可供出售金融资产发生减值的核算 借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积 可供出售金融资产—公允价值变动 从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 发生减值 按差额 第三十六页，共六十页。 第5章 投资 第4节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的核算 （二）可供出售金融资产的账务处理 4.可供出售金融资产发生减值的核算 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资产减值损失 （或）资本公积—其他资本公积 可供出售金融资产为股票等权益工具投资的 对发生减值损失的可供出售金融资产，其公允价值又上升的，按原确认的减值损失 第三十七页，共六十页。 第5章 投资 第4节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的核算 （二）可供出售金融资产的账务处理 5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的核算 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：持有至到期投资—成本 贷或借：资本公积—其他资本公积 应在重分类日按其公允价值 按差额 按其账面余额 第三十八页，共六十页。 第5章 投资 第4节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的核算 （二）可供出售金融资产的账务处理 6.可供出售金融资产出售的核算 借：银行存款 贷：可供出售金融资产—成本 —公允价值变动 —利息调整 —应计利息 借或贷：资本公积—其他资本公积 贷或借：投资收益（按差额） 按实际收到的金额 从所有者权益中转出公允价值累计变动额 按其账面余额 第三十九页，共六十页。 第5章 投资 第4节 可供出售金融资产 二、可供出售金融资产的核算 （二）可供出售金融资产的账务处理 【例5·15】 【例5·16】【例5·17】 第四十页，共六十页。 第5章 投资 第5节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的概念 长期股权投资 是企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 第四