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2、受托方（一般纳税人）的会计处理 收到加工费、税金时 借:银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税 （销项税额） 企业接受修理、修配劳务的会计处理 P41 第六十三页，共一百零八页。 （五）购进中特殊业务增值税的核算 购进发生短缺毁损（数量差错，区分短缺原因） 进货退回、折让（质量问题所致） （六）进口货物进项税额的会计处理 进口环节税金:关税、消费税（应税消费品） 增值税 关税、消费税记入成本 增值税：区分能否抵扣 ？ 第六十四页，共一百零八页。 三、一般纳税人增值税进项税额 转出的会计处理（难点） 1、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 例：外购商品一批，进价50000元，用于职工福利；外购材料成本80000元用于不动产工程建造。上述商品、材料在购进时的税金已申报抵扣。 第六十五页，共一百零八页。 2、非正常损失货物进项税额转出的会计处理 例2－17 举例：某企业因管理不善毁损原材料一批，帐面价值4350元，系上月购入的免税农产品；毁损产成品一批，价值50000元。该产品外购项目（税率17%）占产品成本的比重为70%。经批准30%的损失由保险公司赔偿，其余由企业承担。要求：对上述经济业务进行会计处理。 第六十六页，共一百零八页。 四、一般纳税人销项税额的会计处理 （一）国内一般销售货物销项税额的会计处理 现销、赊销、分期收款销售 融资性质 非融资性质 特点：收款期较长（一般长于3年）; 销售商品价值较大，合同或协议价＞售价 税法与会计准则在确认收入的时间时有差异 第六十七页，共一百零八页。 不考虑增值税时的会计处理 销售实现时 借：长期应收款（应收总金额）????? 　 贷：主营业务收入（应收总金额的现值）? 　 未实现融资收益 （相当于利息）　　 各收款期期末采用实际利率法摊销未实现融资收益 借：未实现融资收益　 贷：财务费用? 借：银行存款 贷：长期应收款 第六十八页，共一百零八页。 考虑增值税时的会计处理（计税时间和金额） 对增值税计税时间的处理方式有三种 （1）在销售时按应收总金额一次性计税。 （2）款项全部收齐计税 （3）按收款期分期计税。（更为合理） 实际工作中的处理 第六十九页，共一百零八页。 实际工作中，采用以票控税，根据开具专用发票的情况计税（依据购销合同开具） ——对销售方有利：全部收齐开票 ——对购货方有利：对付款部分开票 计税依据如何确定？（合同价或售价） 举例 第七十页，共一百零八页。 举例：某设备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按5年末分期收款，每年收取200万元（含税），合计1000万元。如果购货方一次性付款，只需付800万元。已知折现率为7.93％。要求：作出相关的会计处理。 第七十一页，共一百零八页。 未实现融资收益摊销表（实际利率法） 未收本金 ①＝①－③ 利息收益 ②= ①×７.９３％ 已收本金 ③＝ ④－ ② 总收现 ④ 销售日 800 0 0 0 第1年末 800 63.44 136.56 200 第2年末 663.44 52.61 147.39 200 第3年末 516.05 40.92 159.08 200 第4年末 356.97 28.31 171.69 200 第5年末 185.28 14.72 185.28 200 总额 200 800 1000 注：以上金额均为含税金额 第七十二页，共一百零八页。 销售时： 借：长期应收款 1000万 贷：主营业务收入 683.76万 递延税款 116.24万 未实现融资收益 200万 第一期收款 借：银行存款 200万 贷：长期应收款 200万 第七十三页，共一百零八页。 第一年末，对未实现融资收益的摊销 借：未实现融资收益　　 63．44　 ② 贷：财务费用 54.22 ② /1.17 应交税费 ——应交增值税（销项税额） 9.22 借：递延税款　19.84 ③/1.17×17% 贷：应交税费 ——应交增值税（销项税额） 19.84 销项税额合计= 9.22+ 19.84=2