合并报表编制方法.docVIP

六、合并财务报表编制办法 一、合并财务报表编制的一般规定 （一）合并范围 企业应按照新会计准则的有关规定，将各级子公司年度决算进行层层合并，逐级编制合并财务报表。 对于企业所属子公司共同投资设立的被投资单位，所属子公司均不对被投资单位实施控制，由企业（或指定所属的一家全资子公司）将该被投资单位纳入合并范围，编制合并财务报表。 1.编制合并财务报表时，应当将所控制的境内、外所有子公司纳入合并财务报表范围。包括： （1）企业集团应当将能够控制的企业均纳入合并财务报表的合并范围；凡不能控制的企业，均不能纳入合并财务报表的合并范围。 （2）按规定执行《金融企业会计制度》的全资、控股子公司； （3）按规定执行《事业单位会计制度》的所属事业单位； （4）按规定执行《建设单位会计制度》的基建项目或基建（含技改）财务； （5）企业所属独立核算的其他经济组织。 2.下列子公司可以不包括在合并财务报表的合并范围之内： （1）已宣告被清理整顿的子公司； （2）已宣告破产的子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 3.执行企业会计制度的企业，在编制合并财务报表时，应将合营企业纳入合并范围，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。 4.对投资各方占等额股份的子公司，执行企业会计制度的企业，应由委托管理一方纳入合并范围，或者按股权比例进行合并，执行新会计准则的企业，应由控制一方纳入合并范围。 （二）合并报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表和合并附表。 （三）执行企业会计制度的企业在报告期内出售、购买子公司，应按下列规定编制合并财务报表，并在附注中作相关披露： 1.企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并资产负债表时，可以调整合并资产负债表的期初数。但为了提高会计信息的可比性，应在附注中披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。具体按以下情况分别进行披露： （1）被出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产和流动负债、长期负债等。 （2）被购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等；被出售的子公司自报告期期初至出售日止，以及上年度的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等。 2.企业在报告期内出售子公司（包括减少投资比例，以及将所持股份全部出售），期末在编制合并利润表时，应将子公司期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；企业在报告期内购买子公司，应将购买日起至报告期末该子公司的相关收入、成本、利润纳入合并利润表。 3．企业在报告期内出售、购买子公司，期末在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。 4.境外子公司的会计期间和会计结账日应与企业调整一致，并以2007年12月31日中国人民银行公布的人民币与相应币种汇率的中间价折算后编制合并财务报表。 5.纳入合并财务报表范围内的母子公司，应当采用相同的会计政策。如果企业集团母公司已经执行企业会计制度，其子公司未执行企业会计制度，企业集团母公司在编制合并财务报表时，应当按照母公司的会计政策对子公司的个别进行调整，并按调整后的数字编制合并财务报表。 6.企业在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资必须采用权益法核算。企业采用权益法核算时，应按子公司个别上实现的净利润及所持比例计算确定投资收益；因被投资单位会计政策变更、发生重大会计差错及其他原因而调整前期留存收益的，企业也应按持股比例计算调整期初留存收益；如果被投资单位调整前期资本公积的，企业应当按持股比例计算调整前期资本公积各项目。 7.企业编制合并财务报表时，对已抵销的所属各级子公司当年及以前年度提取的盈余公积不再进行还原。 （四）执行新会计准则的企业应按新会计准则的规定编制合并报表并披露相关信息。 二、执行企业会计制度的企业编制合并财务报表的一般程序 编制合并财务报表的一般程序是： 第一步：由系统内各公司收集和分析本年发生的内部交易资料，填列有关的合并附表； 第二步：母公司对系统内各公司的合并附表进行认真核对，并进行汇总； 第三步：母公司根据合并附表生成或编制抵销分录； 第四步：