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固定资产处置会计处理优化探讨 　　[摘要]2018年固定资产处置业务新设了会计科目，并且相关报表列示发生了改变。本文基于对固定资产处置相关会计处理新规定的解读，对固定资产处置会计处理和利润表中有关固定资产处置损益列示两个方面进行了的深入探析，认为固定资产处置相关业务处理形成的损益计入资产处置损益科目更有利于投资者做出合理的决策，但是对于固定资产处置业务形成的损益的报表列示，本文认为存在不恰当之处，并提出了相应的改进建议。 　　[关键词]固定资产;处置业务;账务处理;报表设置 　　[中图分类号]f426.22[文献标识码]a 　　2017年12月财政部发布了《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号）新增了“资产处置损益”会计科目和“资产处置收益”报表项目。 　　固定资产出售或转让产生的损益遵照准则原规定，账务处理计入“营业外收支”，遵照准则新的要求现计入“资产处置损益”科目;准则原规定，“营业外收支”在利润表中反映列示于营业利润下方，影响利润总额而不影响营业利润;“资产处置损益”在准则新规定中，报表列示于营业利润的上方，既影响利润总额又影响营业利润。笔者认为固定资产出售或转让产生的损益账务处理计入“资产处置损益”新会计科目，从“营业外收支”科目进行分离，能够直观反映资产处置损益情况，但固定资产处置损益在报表项目中的位置反映不恰当，会给相关使用者带来误解，影响投资人的决策。 　　1固定资产处置会计处理 　　1.1会计准则原规定相关处理 　　根据《企业会计准则第4号——固定资产处置》的相关要求，第二十一条，固定资产满足下列條件之一的，应当予以终止确认;第二十三条，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。如果产生收益，则对应科目为“营业外收入”，如果形成损失，则计入“营业外支出”，同时在报表中列示于营业利润下方。 　　具体而言，固定资产出售、转让、报废毁损时，先将固定资产的账面价值结转入“固定资产清理”会计科目，会计处理为借方“累计折旧”、“固定资产减值准备”及“固定资产清理”，贷方计入“固定资产”科目;发生清理费用时，借方计入“固定资产清理”科目，贷方计入“银行存款”“应付职工薪酬”等科目;收到价款、残料价值或变价收入及确认应收赔偿款时，借方计入“银行存款”“原材料”“其他应收款”等科目，贷方计入“固定资产清理”及“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目;清理完成后净收益计入“营业外收入”科目，产生净损失计入“营业外支出”科目。 　　假设2018年4月8日，甲公司固定资产出售，该固定资产原价为3000万元，已经计提折旧金额为1200万元，已计提的减值准备金额为400万元，出售时取得的含税收入为210万元。假设甲公司为一般纳税企业，且此业务满足简易计税的条件，并按5%的征收率开具了增值税专用发票。 　　1.2会计准则原规定相关处理 　　（1）固定资产转入清理 　　借：固定资产清理1400 　　累计折旧1200 　　固定资产减值准备400 　　贷：固定资产3000 　　（2）处置取得收入 　　借：银行存款210 　　贷：固定资产清理200 　　应交税费10 　　（3）处置净损益结转 　　借：营业外支出——非流动资产损失1200 　　贷：固定资产清理1200 　　1.3会计准则新规定相关处理 　　按照现在会计准则的规定，则会计处理（1）（2）与上述相同，（3）清理净损益结转： 　　借：资产处置损益1200 　　贷：固定资产清理1200 　　“资产处置损益”会计科目，反映企业销售被划分为持有待售的非流动资产的处置形成的损益，以及处置未被划分为持有待售的非流动资产（固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产）而产生的处置损益。债务重组中因处置非流动资产形成的利得或损失和非货币性资产交换形成的损益均在本科目核算。上述非流动资产不包括长期股权投资、金融资产和投资性房地产。 　　固定资产的出售和转让形成的损益，反映到“资产处置损益”科目中，相比准则原规定在“营业外收入”“营业外支出”科目中列示，能够更加直观反映固定资产处置结果;“资产处置损益”科目核算内容，仍应在营业利润下方反映，以便企业内部财务人员进行营业利润分析，报表使用者对营业利润也能正确确认;“资产处置损益”科目核算内容，在营业利润上方反映，会对报表使用者产生误导，反映不恰当。 　　根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的相关规定，财务报表中直接计入当期