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基于国外高校采购活动内部控制研究的启示 　　摘要：政府采购活动内部控制研究随着国家的要求不断，高校政府采购内部控制管理的研究也在不断深化，本文拟通过对国外高校政府采购活动中预算管理、供应商管理、信息发布等方面的研究，从中分析借鉴国际经验，提升高校政府采购的国际化水平。 　　关键词：采购活动;内部控制 　　随着国家财政性资金对高校的投入不断增加，高校政府采购逐步成为高校教育、科研以及社会服务持续发展的重要资源支撑。高校政府采购活动内部控制的理论研究还处于相对分散阶段，通过对国外高校采购活动的风险管理与内部控制体系建设的相关经验研究，为高校政府采购内部控制体系建设的构建和应用提出启示。 　　一、国内高校政府采购活动内部控制现状 　　随着近年来教育部对高校采购活动的规范化、制度化和信息化进程的推进，高校对采购活动的组织实施也逐步受到重视，特别是近年来国家对高校教育的投入不断加大，采购活动也越来越活跃。加强高校政府采购活动内控控制，一方面有国家法律法规的强制性要求，另一方面也有高校发展的内部刚性需求。 　　（一）采购需求主体分散 　　高校采购活动有别于企业、政府机关、事业单位等部门的集中采购，高校除行政办公、后勤保障、基建工程（含修缮）、物业服务等专项采购工作由学校相关部门实施集中采购外，其他货物、服务采购大都实施分散采购，基本上是由作为学校主要群体的教师或教学科研团队独立进行采购的。因此，高校的采购个体量大面广，采购部门既要面对校内二级部门，更要满足教师个体或者教师团队的采购需要。 　　（二）采购预算编制和计划执行不尽如人意 　　高校年度预算是根据采购计划，科研经费情况以及上一年度预算收支所汇编的预算，各单位可使用的经费也相对比较固定。目前高校政府采购的预算管理体制中[1]，采购预算管理模式繁多，各高校采购的执行部门也比较分散，在预算与计划管理、采购活动管理和资产管理等部门之间，制定的管理制度和业务流程不匹配，没有形成统一，使得采购预算与计划、论证与审批、采购流程、资金支付与项目验收等环节之间的管理存在脱节，导致高校的预算管理不够精准。同时，高校承担有教学科研等任务，采购要求也相同，除了部分通用设备采购外，大部分是用于教学科研的高精尖设备和特殊材料，且采购的品目繁多，科研项目研究需要创新，导致采购预算随着科研的进度发生相应的变化。 　　（三）采购信息公开的时效性及力度不够 　　近年来，随着采购信息化的推进，特别是国家不断加强信息公开力度，各高校基本上都建立了校内采购信息管理系统，对于学校采购部门集中的采购信息，基本都给予了及时的公开和披露，与前几年相比，不公开采购信息的现象大为降低，信息公开已经深入人心，使得公开成为一种惯例，不公开则成了例外。但有些采购信息公开的范围和力度有限，也存在少数不公开行为，难免存在采购人、供应商串通等廉政问题。因此，与国家对采购信息公开应有的要求相比，高校采购信息公开的力度和内容还有很多提升和改进空间。 　　（四）采购方式比较单一 　　目前高校普遍采用的采购方式有公开招標、邀请招标、竞争性谈判、竞争性磋商、单一来源采购、询价以及国家法律规定的其他采购方式。虽然采购方式还是比较丰富，但在实践应用中，各高校采购部门组织实施的采购项目大都是以公开招标为主，对于采购金额在政府采购限额以上的项目，由于需要报上级主管部门审批，流程相对漫长，因此，采用竞争性磋商、谈判等非公开招标方式的比例还是比较低。 　　二、国外高校政府采购内部控制的特点 　　西方发达国家对内部控制的重视由来已久，以政府采购和高校政府采购为代表，其采购政策相对完善，大多依据国家颁布的政府采购政策及相关办法，管理依据国家和学校方共同进行。 　　（一）严谨的预算管理 　　通过对美、英、德、荷兰，以及澳大利亚等国家高校采购活动内部控制进行研究，发现其财务预算编制比较规范。这些国家高校采购活动预算编制都有确定的原则和法定的审批程序，如伊利诺伊大学[2]预算资金分为经常费用预算与建设设想费用预算，执行预算相当严格。预算执行控制严格，学校预算下达后各级部门必须坚决执行，不能超出预算支出，实行预算管理的强约束机制，经校务委员会审批确定，通过后的预算任何人无权调整变更。 　　（二）选择适用的采购方式 　　国外政府及高校的采购一般根据采购项目的技术难易度作为选择采购方式的重要依据，而不是仅依靠采购预算。英国的采购方式主要有邀请招标、公开招标、谈判。对于采购的货物技术含量比较高的项目，会采用邀请招标，而对于以采购的货物价格为主要因素的项目，则采取公开招标方式;对于比较复杂的采购项目，会采取有竞争性的协商谈判方式[3]，甚