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西方税收公平思想研究 　　摘要：税收公平思想起源于17世纪的西方，经历了数百年的发展，逐渐形成了能力和收益两大公平原则。社会背景、政府目标、经济制度等方方面面都影响着税收公平思想。本文选取具有代表性的不同时期经济学家的税收公平思想，揭示了西方税收公平思想的演变过程，对现代确定公平合理的税收制度有重要意义。 　　关键词：西方;税收公平;收益原则;能力原则 　　从重商主义早期阶段到亚当·斯密，穆勒，瓦格纳等，再发展至当代财政学派，税收公平的标准只有两大类：一是主张收益原则;二是主张能力原则。 　　纳税人以其从公共服务中获得的收益为根据课税，即为收益原则。公共服务存在差异，人们得到的利益和福利水平也会产生差异。收益原则下的公平可以分为横向公平和纵向公平，受益相同的人享有相同水平的福利，缴纳同样的税（横向公平）;反之，受益不同的人享有不同水平的福利，缴纳不同的税（纵向公平）。 　　纳税人以纳税能力为根据分配税负，即为能力原则。当代资本主义国家大多数人对这一挂点表示认可。但就如何衡量人的纳税能力存在分歧。一是从客观上讲，把财产、所得或消费作为衡量标准;二是从主观上讲，以人的牺牲感作为评定标准。所谓“牺牲”是指由于税收而使其经济福利下降后，实际感受到的痛苦或负面影响的程度。 　　一、早期的税收公平思想 　　在英国重商主义前期，财政学家托马斯·霍布斯将税收原则较为明确地引入，奠定了其起点，此外还有威廉·配第，约翰·洛克，尤斯蒂。下面对他们的税收公平思想进行归纳。 　　基于国家起源问题的社会契约理论，霍布斯和洛克基提出税收应该反映人民获得国家的利益。霍布斯指出，税收负担体现人们从国家获得的利益，获得的利益与税负两者之间要成比例，在劳动方面多付出，且在消费方面节约的人，相较于劳动方面付出少且肆意消费的人，税负不能加重，要比照一般情况进行课税，则消费多少税负多少，对于挥霍无度的人，国家也能不受损害。可以说收益原则起源于此。他在税制设计方面主张单一消费税，认为这能较体现税收社会原则，每个人都会消费，根据他们的花销征税，只要消费就交税，与税收普遍原则一致;而且纳税能力可从消费中体现，消费越多，纳税能力越大;消费越少，纳税能力越小，与税收平等原则一致。 　　作为古典政治经济学的创建人和财政理论的引领者，威廉·配第对国家财政收支理论方面均有研究，也取得了一定的成就。他认为，英国税制混乱复杂，税负过重极不公平，对经济发展起到阻碍，税制应按照一定的原则进行调节。为此，配第提出公平、便利、节省三点，将其作为一般税收原则。税负因纳税能力不同而不同，且要轻重适当即为公平的表现。征税程序、手续、方法要与纳税人的习惯和条件切合，这是便利的表现。尽量节约征收费用即为节省。 　　尤斯蒂认为国家税收不能成为人民经济活动的障碍，不到万不得已时不可开征。他提出了六项征税原则，即采用促进自发纳税的方法、人民有合理的自由国家不可侵犯、平等征税、有明确法律根据，不能有违法行为、征管费低的货物作为课征对象、征管手续简便，时间合理等。 　　二、斯密、萨伊的税收公平思想 　　在经济自由主义和国家观的思想下，充分吸收威廉·配第等税收思想，亚当·斯密本着利益原则，结合征税不应影响财富的产生和分配，具体提出了平等、確定、便利和最小费用四原则。 　　斯密的平等原则是关于税收公平的。他认为人民的税收应根据他们在国家保护下获得收入的比例缴纳。须涉及工资、利润和地租，不涉及这三者则不公平。从本质上看，斯密的平等原则有三种解释：（1）任何人都要依法纳税，不存在特例;（2）税收不可影响财富分配的原有面貌，不能影响经济运行，要保持中立;（3）负担能力为征税的标准。他的确实原则在纳税的具体细节方面提出要求，包括条例、时间、地点、程序、数额等，以便纳税人能够理解。因此，这一原则与税收公平相关。复合税制取代单一税制是斯密的重要观点之一。复合税制是指在一项税收主权范围内允许同时征收两种或以上税收。复合税制可以协调税制内部各税种关系。它的特点是税源广、伸缩性大、弹性充分，同时具有平均社会财富、稳定国民经济的功能，而且符合公平合理及普遍的原则。 　　萨伊提出的税收原则与斯密的四原则相类似。其中税率最适度，人们的税收负担要公平，征税对纳税人造成的困扰尽可能小，征税对再生产产生的妨碍尽量小这几个方面在斯密的税收原则中均有体现，但相较于斯密的原则，增加了征税要在国民道德方面发挥积极作用的原则。复合税制为萨伊所青睐，相应的单一税制被他抵制。他主张无论是何种阶层，人民的税负要公平，重税应体现在奢侈品上，但奢侈品和必需品的划分往往给人们造成困扰，因此较为公平的方法是对所得实行累进税率。 　　三、穆勒的税收公平思想