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个人所得税改革背景下企业个税筹划研究 　　摘要个人所得税作为仅次于增值税和企业所得税的第三大税种，肩负着调节居民收入的重要使命，在国家税收征管体系中起着举足轻重的作用。本文以个人所得税改革为背景，在归纳总结新个税变化的基础上，全面分析个税改革对企业的影响并提出相应的筹划方案，力求通过个税筹划提高员工获得感、增强企业竞争力。 　　关键词个人所得税改革个税筹划薪酬结构 　　2018年8月31日，第十三届全国人大常委会审议并通过了修改个人所得税法的决定，多项个税政策得以出台。本次改革从完善收入公平分配出发，结合当前社会经济发展水平和生活成本，充分考虑了纳税人的收入来源和供养支出，把真实所得作为征税对象，大幅调整了扣除标准，很大程度上减轻了纳税人的实际税负。 　　一、个人所得税改革主要变化 　　（一）引入“综合所得”概念 　　本次改革引入“综合所得”概念，开启了我国个人所得税从分类税制走向综合与分类结合税制的新纪元。改革前，个人所得税法将居民收入划分为工资薪金所得、经营所得、劳务报酬所得等，各税目适用相对独立的计算方法与征管模式。虽然这种方式在实务操作中简单易行、便于理解，但对同一课税对象缺乏完整性和公平性，具體体现在收入相同的情况下，由于收入来源不同，可能形成税负差异。新的个人所得税税法弥补了这一缺陷，将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许使用费所得合并为综合所得，适用综合所得税率表，按七级超额累进税率计算个人所得税。经营所得适用经营所得税率表，按五级超额累进税率计算个人所得税。 　　（二）增加专项附加扣除 　　专项扣除政策是本次个税改革的最大亮点，政策设计考虑了纳税人的实际负担，允许纳税人将日常生活的部分基本开支计入个税抵减项，包括子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金、赡养老人六项。个税改革前，同等收入的纳税人由于实际负担的家庭日常支出不一致，实际生活水平有很大差异。比如独生子女同时有赡养老人和抚养孩子的双重负担、二胎政策放开后养育两个孩子的负担、配偶或子女医疗开支的压力等。适当的扣除，体现了国家政策导向和人文关怀，弘扬了民族传统美德，有助于社会稳定和家庭幸福。 　　（三）采用“累计预扣法”计算个税 　　在2018年个税改革之前，个人所得税虽然名为“个人”，实际是由企业代扣代缴的，企业向员工发放的是税后薪酬，即员工无须在未来对个人收入进行个税清算。由于新的个人所得税法引入了“综合所得”概念，而员工的综合所得往往不是从一处企业获得的，为了确保同等综合所得收入适用的税率一致，新个人所得税法规定，除企业在发放工资时进行预扣预缴以外，年末还应进行汇算清缴。因此，个人所得税法实施后，员工每月获得的薪酬并不是真正的税后收入。 　　累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。 　　二、个人所得税改革对企业的影响 　　虽然个税改革不会直接增加企业用工成本，但作为个人所得税代扣代缴义务人，企业要根据新个人所得税法的各项规定，及时、准确地扣缴和申报员工个人所得税。因此，新个税改革对企业管理也带来了一定挑战。 　　从内部管理角度看，新个税计算复杂、扣除种类多且呈个性化，加上累计预扣法需要以全年累计所得计算应交个人所得税，直接增加了人力资源部门的工作量与难度。目前大多数企业采取it系统计算个人所得税，为确保计算准确，应不定期校验和维护系统。其次，个税改革对企业原有的薪酬体系也造成了一定影响，需要相关部门积极应对，通力配合，共同制定适合企业特点的薪酬配置体系和筹划方案，确保企业和员工同时享受改革效益。从员工服务角度看，由于专项附加扣除需要员工在正确理解政策的前提下提供扣缴数据，为确保员工充分且准确享受个税改革后的减税政策，企业应提高相关从业人员的政策理解能力，加强对广大员工的政策宣贯和辅导，帮助员工尽快熟悉和了解新政策，掌握改革后的优惠政策，享受专项扣除政策带来的减税效益。 　　三、个人所得税改革背景下企业个税筹划研究 　　（一）降低名义工资，提高福利水平 　　对企业而言，大口径的人工成本除了支付给员工的工资、向社保机构缴纳的社会保险以外，还包含多项职工福利，包括：交通补贴、房屋补贴、通信补贴等补贴性质的费用和集体福利设施。虽然部分福利的发放有条件限制且金额有限，但目前税法规定，午餐补助等六项补贴不需要缴纳个税，因此在实践活动中，企业可以通过提高福利水平，满足员工生活需求，减少员工货币开支，达到避税的目的。收入与福利直接的转换方式主要有以下几种表现形式：第一，在当地财政部门规定的缴存限额内多缴住房公积金。第二，在福