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企业会计准则与税法规定的差异及协调问题研究 　　[摘要]随着我国市场经济的不断推进，与此相适应的会计准则也在不断修订。随着税制改革不断完善，相关税法制度也产生了相应变化。企业在经营过程中，税法与会计是对同样经济事项在不同领域的反映。由于会计与税法目标及服务对象存在差异，必然导致会计与税法在核算方面不一致。本文在分析差异的基础上，提出了会计与税法相协调的建议。 　　[关键词]会计准则;税法;差异;协调 　　doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2019.16.006 　　[中图分类号]f233;f812.42[文献标识码]a[文章编号]1673-0194（2019）16-00-02 　　1会计准则与税法存在的差异 　　由于会计与税法在目标、基本假设、计量基础、计量属性上存在差异，所以会计准则与税法必然会存在一定的差异。 　　1.1目标差异 　　财务报告是企业对外提供的反映企业在某一特定日期的财务状况或某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的会计文件。我国的会计目标是以“受托责任观为主，兼顾决策有用观”。《企业会计准则—基本准则》第四条规定：“财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。税法目标为调整国家与纳税人之间在征税过程中的权利与义务关系，维护正常的经济秩序，保证国家税收收入。会计准则的目标是公正客观地反映企业的财务状况，而税法则在本质上维护国家的财政收入。因此，企业在经济活动中的服务目标主体不一样，对同一经济行为所遵循的规范也就不同。 　　1.2基本前提差异 　　会计核算的四大假设前提为会计主体、会计分期、持续经营、货币计量。税法强调纳税主体、纳税期间等税收要素，纳税主体是直接负有纳税义务的基本单位。原则上规定的以法律主体为纳税主体，特殊情况除外，这体现了会计主体与纳税主体可能存在不一致。由于对收入、费用、资产、负债的确认时间及范围不同，也会使会计利润与应纳税所得额之间存在差异，这些都与基本前提有关。 　　1.3计量基础差异 　　会计核算要求以权责发生制为基础进行会计确认、计量、记录和报告。税法为了保持与会计统一，减少征税成本，一般情况下也遵循权责发生制。但是，税法的目的是保证国家税收，在一些特殊情况下税法坚持“纳税必要资金”原则，违背权责发生制或者配比原则。 　　1.4计量属性差异 　　会计计量属性有历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和现值5种，而税法的计税基础完全采用历史成本，除了特殊情况外。此外，还有一些对信息质量要求不同，税法的规定不是一成不变的，会随着经济发展的需求制定不同的政策，比如税收优惠政策，这些都会造成会计与税法差异。要实现完全的财税合一是不现实的，我国采取的是财税适度分离，在进行会计核算时完全遵循《企业会计准则》，但是在进行纳税申报、履行纳税义务时，遵守税法规定。 　　2会计和税法具体差异的体现 　　会计和税法对于收入、费用的确认时间及口径（税法存在扣除标准）的不一致会影响当期应纳税所得额的计算。因为对于资产、负债确认的标准不同（如计量属性的不同）产生了暂时性差异，这样就影响了递延所得税资产及递延所得税负债的计算。 　　2.1收入、费用要素的确認与税法差异 　　会计对于收入的界定，指企业日常经营过程中形成的会导致企业所有者权益增加的，与所有者投入无关的经济利益的总流入，主要收入为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的收入。而税法对于收入的界定，指企业以货币形式或非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益等9种收入。由此可发现，对于收入范围的认定，税法范围大于会计范围，而对于收入确认，会计准则及税法规定也有很大差异。新收入准则通过“五步法”确认收入，围绕的核心在于控制权“控制权转移”。税法对于收入界定还体现在原有收入准则的基础上，只是比原有条件少了一条，即相关经济利益流入企业。由于认定不同，即在确认收入的时间上有所差别，收入确认也存在差异。 　　税法与会计对于收入认定不同，销售方式也存在差异，差异最明显的为视同销售。在会计中并没有视同销售的概念，视同销售为税法的概念。会计中没有做销售，而税法规定需要做销售，对于视同销售来说，《企业所得税法》与《增值税暂行条例》中都有涉及，不同税种对于视同销售的规定也有所不同。但是，说到收入界定影响所得税的计算一般指企业所得税中的视同销售。 　　对于费用差异，主要体现在扣除标准上。对于成本，不