第十讲货币资金审计.pptVIP

什么时候该出具保留、否定、无法表示意见的审计报告？ 复习 第一页，共四十一页。 第九章 货币资金审计 第二页，共四十一页。 循环审计理念 财务报表审计的组织方法大致有两种：一种是对财务报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法；二是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和帐户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为循环法。 审计循环一般包括销售与收款循环，采购与付款循环，生产与存货循环，人力资源与工薪循环和投资与筹资循环 第三页，共四十一页。 销售业务循环 第四页，共四十一页。 审计循环 一、先了解该业务循环的基本流程 二、确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目 三、针对所确定的具体审计目标审计和实施进一步审计程序（控制测试和实质性程序） 第五页，共四十一页。 第一节 货币资金与业务循环 销售与收款循环 筹资与投资循环 采购与付款循环 生产与存货循环 货币资金 货币资金与各循环的关系 第六页，共四十一页。 货币资金的特点 现金受其他很多循环影响，这就意味着出现错误的机会很多。 尽管现金余额本身通常并不大，但其借贷方发生金额对余额的影响却往往较任何账户都大。 对窃盗者们来说，现金是最具有诱惑力的资产。 第七页，共四十一页。 货币资金涉及的主要凭证和会计记录 （1）现金盘点表 （2）银行对账单 （3）银行存款余额调节表 （4）有关科目的记账凭证 （5）有关会计账簿。 第八页，共四十一页。 第二节 货币资金的控制测试 一、货币资金的内部控制 良好的货币资金内部控制的基本要求： （1）货币资金收支与记账的岗位分离 （2）货币资金收支要有合理、合法的凭据 （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续 （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行 （5）按月盘点现金，按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符[重点] （6）加强对货币资金收支业务的内部审计 第九页，共四十一页。 （一）岗位分工及授权批准 建立货币资金业务的岗位责任制，明确有关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核[编制银行存款余额调节表属于稽核]、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程 配备合格的人员办理货币资金业务，并根据具体情况进行岗位轮换 第十页，共四十一页。 企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 按照规定的程序[申请、批准、复核、支付]办理货币资金支付业务 对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币等行为 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 第十一页，共四十一页。 （二）现金和银行存款管理 1.超过库存限额的现金应及时存入银行。 2.超过现金开支范围的业务应通过银行办理转账结算。 3.现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。 4.货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。 5.按规定加强银行账户的管理，开立账户，办理存款、取款和结算。定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。 第十二页，共四十一页。 6.遵守银行结算纪律，不签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；…… 7.指定专人[出纳以外的人员]定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如发现不符，应查明原因，及时处理。 8.企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。 第十三页，共四十一页。 【例题?简答题】甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。 事项如下： 在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳M代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。（2009年,简答题） 要求：针对所述事项，指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 不正确。由出纳员编制银行存款余额调节表，不符合不相容职责分离的原则，应视为一项控制偏差。 第十四页，共四十一页。 （三）票据及相关印章的管理 明确