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审计过程中发现如下几个明显的问题： 1、公司的安装仅需要数天即可完成，不适合应用完工百分比法。 2、流动客户在一年内增长了200%，但CPA没有对流动客户数量进行必要的测试，仅依据两张客户登记表进行了确认。 3、期末存货增长了213%，而销售增加了68%，原材料购买增加了66%。CPA在盘点地点的选择上让步于公司管理层。公司共有22处存放地点，上年监盘了其中9处，本年仅对公司事先选好的3处地点进行监盘。 CPA的过失在于发现了疑点，但没有对这些疑点进行追查，进而发现公司的舞弊问题，即没有尽到应有的关注义务。 第六十三页，共一百三十页。 三、保密 要求CPA对执业过程中获知的涉密信息保密。（未经授权和法律允许，不得泄密；不得利用涉密信息为自己或第三方谋利益） 五种情况下可以披露涉密信息： 四、良好的职业行为 要求CPA应当遵守相关法律法规，避免发生有损职业声誉的行为。 第六十四页，共一百三十页。 第三节 注册会计师职业道德概念框架及其应用 一、职业道德概念框架的内涵 中注协2009年10月发布《职业道德守则》，提出职业道德概念框架。 职业道德概念框架的目的：为注册会计师提供分析和解决问题的思路和方法。 第六十五页，共一百三十页。 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师： （1）识别对职业道德基本原则的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施。 ①如果不利影响未超出可接受的水平，则可以接受该情形。 ②如果不利影响超出可接受的水平，且通过防范措施能够消除不利影响或将其降至可接受水平，则采取防范措施。 ③如果不利影响超出可接受的水平，导致没有防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平，则应拒绝接受业务 委托或终止业务约定。 第六十六页，共一百三十页。 二、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 1、自身利益导致的威胁（ 与客户有经济利益或其它利益） 2、自我评价导致的威胁 3、过度推介导致的威胁 4、密切关系导致的威胁（与客户有长期或亲密的关系） 5、外在压力导致的威胁 第六十七页，共一百三十页。 1、自身利益导致不利影响的情形： ①鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； 直接经济利益：直接拥有并控制的经济利益；通过投资工具拥有的经济利益，并有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。 间接经济利益：通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具或影响其投资决策。 确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或是否具有影响投资决策的能力。 例如，审计项目组成员王某持有甲基金10万元，甲基金总规模10亿元，其中2%的资金购买了审计客户乙公司的股票，王某拥有审计客户的利益就是2000元，属于间接经济利益。 第六十八页，共一百三十页。 ②会计师事务所的收入过分依赖某一客户； ③鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系； ④会计师事务所担心可能失去某一重要客户； ⑤鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户； ⑥会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议； ⑦注册会计师在评价其所在会计师事务所的人员以前提供的专业服务时，发现了重大错误。 第六十九页，共一百三十页。 2、自我评价导致不利影响的情形： ①会计师事务所为客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对该系统运行的有效性出具鉴证报告； ②事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象； ③鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员； ④鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，且所处职位能够对鉴证对象产生重大影响； ⑤事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。 （上述情形可以分为两大类：一是CPA向同一客户提供两项或两项以上的服务；二是鉴证业务项目组成员曾经担任客户的相关职务，在鉴证业务中可能自己评价自己的工作。） 第七十页，共一百三十页。 3、过度推介威胁导致不利影响的情形： ①会计师事务所推介审计客户的股份； ② 在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 例如，事务所合伙人王某，同时具备注册会计师执业资格和律师非执业资格，在审计及经济法方面具有丰富的知识和经验。王某是审计客户A公司的项目合伙人。在A公司因经济纠纷发生诉讼时，王某应A公司要求参与诉讼报告等的起草工作。那么，王某就可能因过度推介对其审计工作中的独立性产生不利影响。 第七十一页，共一百三十页。 4、密切关系威胁： ①项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； ②项目组成员的近亲属