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第一章 概述 第一章 概述 第一节 内部控制的历史演进 内部控制行为也叫内部控制活动，这是很古老的事情，有了企业就有内部控制。中世纪欧洲的庄园就产生了控制财产 安全完整的内部控制行为。但其真正应用到企业管理中，是股份公司产生以后，两权分离条件下，缺少内部控制是不可想象 的。严格的说，公司治理就是内部控制的内容之一。 到目前为止，它的发展应该有五个阶段： 1.内部牵制阶段； 2.内部控制制度阶段； 3.内部控制结构阶段； 4.内部 控制整体框架阶段；5.风险管理框架阶段。 第1 阶段：内部牵制阶段（20 世纪40 年代以前 ） 15 世纪末，随着资本主义经济的初步发展，复式记账法开始出现，内部牵制渐趋成熟。 内部牵制是指提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。它以账目间的相互核对为主要 内容并实施一定程度的岗位分离 。 内部牵制的两个假设: 假设一：两个或两个以上的人或者部门无意识犯同样错误的几率很小。假设二：两个或两个以上 的人或者部门有意识的合伙舞弊的可能性大大低于一个人和一个部门舞弊的可能性。 内部牵制的职能：实物牵制（如仓库的双锁控制） 、机械牵制（如银库报警系统）、 分权牵制（如钱账岗位分设） 和 簿记牵制（如定期对账） 第2 阶段：内部控制制度阶段（20 世纪40 年代到70 年代） “系统二分法阶段” 20 世纪40 年代至70 年代在内部牵制的基础上，逐渐产生了内部控制制度的概念。 二、三十年代世界性经济危机的影响和随着国际经济竞争的激化，迫使企业加强生产经营的控制与监督，这就促使内部 牵制超载了会计及财务范围，从而形成了组织规划和企业内部采用的所有协调方法和措施的内部控制。 美国会计师协会所属审计程序委员会1949 年在其专门报告《内部控制：协调制度的要素及其对管理和独立公共会计师 的重要性》中首次正式提出了内部控制的权威性定义： “内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产，检查会计信息的准确性和可靠 性，提高经营效率，促进既定管理政策的贯彻执行。” 1958 年美国注册会计师协会的审计程序委员会在其发布的《审计程序公告第 29 号》中，将内部控制分为内部管理控 制和内部会计控制两个组成部分：内部管理控制主要是指经营效率提升，管理政策落实等管理制度，如企业管理中的安全生 产制度、质量管理制度、激励制度、奖惩制度、员工培训制度、操作制度等都是内部管理控制范畴。内部会计控制指与企业 的财产安全与完整、会计信息真实与可靠有关的所有控制程序与方法。 第3 阶段：内部控制结构阶段（20 世纪80 至90 年代） “结构三要素阶段” 20 世纪70 年代以后，内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化，并采用结构分析法对内部控制进行研究。 控制环境逐步被纳入内部控制范畴。 1988 年美国注册会计师协会发布了第 55 号公告《审计准则说明书》，提出了“内部控制结构” 概念。“为合理保证公 司实现具体目标而设立的一系列政策和程序”。并认为，内部控制由以下三个要素组成： 控制环境：是指员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理当局的管理理念和经营风格，董事会等组织机构的授权 和分配责任、人力资源政策和内部审计、控制程序的实施等； 会计系统：指公司账簿设置、凭证传递路线、汇总、分析报告等方法以及如何编号、复核定期调节等； 控制程序：指保证公司目标实现而建立的政策和程序。包括：授权、恰当的职责分离、充分的凭证、财产记录和实物控 制、监督与检查等。 该阶段对内部控制发展的贡献： 1、首次将控制环境纳入内部控制的范畴； 2、不再区分会计控制和管理控制，而统一以要素来表述，因为人们发现内部会计控制和管理控制在实践中其实是相互联 系、难以分割的。 1 第一章 概述 第4 阶段:内部控制整体框架阶段（20 世纪90 年代后） 1985年，由美国注册会计师协会(AICPA)、美国会计协会(AAA)、财务经理人协会(FEI)、内部审计师协会(IIA)、 美国管理会计师协会(IMA)联合创建了反虚假财