会计学之股东权益.pptVIP

三、购股权证（stock options） 授予企业职工，特别是高级职员，在特定时期内，按规定价格购买一定数量股份权利的证券，称为购股权证。 购股权证的认购价格等于，或高于市价，则购股权证无价值； 购股权证的认购价格低于市价，购股权证就是一种有价值的证券。 第三十一页，共六十三页。 例：见教材P681例四(3)假设购股权证上规定的每股价格为$20。因为规定的每股价格比当时市价$26低$6，这就无异于公司付给职工一笔酬金$30,000($6×5,000)。这笔薪酬应在1997至1999的三年内平均分摊，即每年为$10,000。每年年底应作如下分录： Dr 薪金 10,000 Cr 未行使购股权 10,000 第三十二页，共六十三页。 假设：1999年年终前，获得购股权证的职工，全部凭证购买了普通股票： Dr 现金 100,000 未行使购股权 30,000 Cr 普通股本 50,000 超面值缴入普通股本 80,000 第三十三页，共六十三页。 第四节 可调换证券 可调换证券指可以按规定条件，调换为发行公司其他证券。常见的有： 可调换普通股票的公司债券； 可调换普通股票的优先股票。 第三十四页，共六十三页。 一、可调换普通股票的公司债券 可调换普通股票的公司债券，对债券发行公司与债券持有者双方都有利。 对债券发行公司而言，可以用较低的利率筹措资本，一般情况下，可调换债券的利率比不可调换债券的利率要低； 对债券投资者来说，既有固定的利息收入，又享有股票市价超过调换价格时，把债券调换成股票的权利。 第三十五页，共六十三页。 在进行会计处理时： 以不带调换权利的债券价格为准，来确定债券发行时的折价或溢价。 例：发行面值为$500的公司债券，不带调换权利只值$483，而带调换权利实售$517。 Dr 公司债券折价 17 现金 517 Cr 超面值缴入股本 34 应付公司债券 500 第三十六页，共六十三页。 二、可调换普通股票的优先股 例：D公司的股东权益构成如下： 优先股本，面值$50，1,000股 $50,000 超面值缴入优先股本 1,500 普通股本，面值$10，10,000股 100,000 超面值缴入普通股本 20,000 留存收益 $180,000 第三十七页，共六十三页。 假设每股优先股可换普通股5股，有25％的优先股东调换为普通股，则分录如下： Dr 优先股本 12,500 ($50,000×25%) 超面值缴入优先股本 375 ($1,500×25%) Cr 普通股本 12,500 ($10 × 250×5) 超面值缴入普通股本 375 第三十八页，共六十三页。 假设每股优先股可调换4股普通股时，则： Dr 优先股本 12,500 ($50,000×25%) 超面值缴入优先股本 375 ($1,500×25%) Cr 普通股本 10,000 ($10× 250×4) 超面值缴入普通股本 2,875 第三十九页，共六十三页。 假设每股优先股可调换6股普通股时，则： Dr 优先股本 12,500 ($50,000×25%) 超面值缴入优先股本 375 ($1,500×25%) 留存收益 2,125 Cr 普通股本 15,000 ($10×250×6) 第四十页，共六十三页。 第五节 库藏股票（Treasury stock） 一、库藏股票的概念 库藏股票指，发行后又收回，但尚未注销的本公司股票。 以下股票不能视为库藏股票： 企业所持有其他公司股票； 本公司未经发行的股票； 已发行并收回，但已注销的股票。 第四十一页，共六十三页。 以下股票构成库藏股票： 由本公司股东或外界捐赠； 由债务人以本公司股票低偿债务； 股东退股； 作为红利把本公司股票分给职工等。 第四十二页，共六十三页。 二、库藏股票的会计处理 （一）面值法 例：假设E公司的普通股票面值$100，原以每股$105发行，现以每股$110收回100股。 收回时： Dr 库藏股票 10,000 ($100×100) 超面值缴入普通股本 500 ($5×100) 留存收益 5