会计学课件-作业成本计算.pptVIP

* 作业成本计算 第一节 作业成本计算的 理论基础 一、作业成本计算的产生与发展 （一）作业成本计算的概念 ■ 作业成本计算是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品生产成本的方法。 作业成本计算的英文词是Activity-Based Costing 或 Activity-Based Cost System，简称ABC。 ■ 作业成本法的产生：20世纪30年代-40年代。 ■ 作业会计研究全面兴起： 20世纪80年代末。 * * （二）作业成本计算产生与发展的环境 1. 自动化生产对成本计算的影响 ■ 制造费用的比重提高和构成内容复杂化 2. 适时生产系统的影响 ■ 适时生产系统（Just-in-time production system，简称JIT），是一种由后往前拉动式的生产系统。 ■ 传统生产系统是由前向后推动式的生产系统。 * * ■ 适时生产系统对企业生产经营活动的影响主要表现为以下几个方面： （1）从存货上看，要尽量实现“零库存”。 （2）从全面质量管理上看，要求生产经营各环节实现“零缺陷”。 （3）制造单元的建立。产品自始至终都在单元内部完成，不需要转到库房。 （4）生产经营作业链的形成。 ■ 作业链是满足顾客需要的一系列有序作业的集合。由作业链产生了作业管理。 ■ 企业开始重视“作业”的管理 * * （三）传统成本计算方法的主要缺陷 ■ 结合作业成本计算方法，传统成本计算方法存在的主要缺陷有： 1. 在新的制造环境下，制造费用在产品成本中比重上升，仍按单一的人工工时、机器工时分配制造费用，会造成成本信息严重扭曲。 2. 传统成本计算法不能提供作业成本管理所要求的成本资料，不能反映生产经营过程中各作业环节的成本耗费以及各作业环节成本发生的因果关系，不能满足全面实施成本管理的需要。 * * 二、作业成本计算的理论基础 资源 作业 产品 第一阶段 第二阶段 ■ 第一阶段是作业消耗资源，第二阶段是 产品消耗作业。 ■ 在第一阶段要将资源成本按资源动因分配到作业中心，形成作业成本；在第二阶段要将作业成本按作业动因分配到产品或劳务中，形成产品或劳务成本。 * * 1. 作业 ■ 作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序或环节（activity——活动）。 ■ 它是企业为提供产品或劳务所消耗的原材料、人力、技术、方法和环境等资源的集合体。 * * ■ 作业按工作环节的不同分类： （1）进货作业：搬运、分类整理和储存等。 （2）生产作业 （3）营销作业 （4）发货作业 （5）服务作业 ■ 另外，还有其他作业。 * * 2. 成本动因 ■ 成本动因是引起成本发生的因素或原因。它是成本的驱动因素（Cost Drivers）。 ■ 成本动因是成本分配的标准，包括资源动因和作业动因。 （1）资源动因是资源耗用量。 （2）作业动因是作业耗用量。 * * 第二节 作业成本计算的基本程序 一、确认作业，划分作业中心 ■ 作业中心是一系列作业的集合体。 二、以作业中心为成本库汇集成本 ■ 按资源动因将资源成本分配到作业中心的成本库中。 三、将各作业中心成本库的成本分配 到最终产品 ■ 按作业动因分配作业中心成本。 * * 作业成本计算程序图 资源成本 直接费用 制造费用 作业1 作业2 作业3 … … 作业N 成本库1 成本库2 成本库N … … 产品A 产品B * * 第三节 作业成本计算的应用 一、应用实例（P255） ■ 作业成本的分配（第二阶段）。 ■ 将制造费用按作业分为 6 个部分，每个部分按不同的标准（作业动因）进行分配。 ■ 分配的准确性高于采用单一标准进行的分配。 * * 例：某公司与产品生产相关的作业和成本资料如下： （1）产量及作业资料见表7 - 1 表7 – 1 产量及作业资料 项目 甲产品 乙产品 合计 产量（件） 5000 2000 7000 直接人工小时 20000 10000 30000 机器小时 16000 9000 25000 检验次数 25 35 60 设备调整次数 20 30 50 * * 表7 – 2 成本资料 项目 甲产品 乙产品 合计 直接材料 60000 20000 80000 直接人工 75000 制造费用 170000 其中：设备调整 30000 检验成本 21000 折旧费 36000 维修费 9000 动力成本 50000 其他作业成本 24000 成本总计 325000