税收制度与税制改革.pptVIP

（二）税制结构的国际比较 表1 各类国家所得、利润、资本利得课税和社会保障税收入比重 * 公共经济学 * 国家类型 国家数量 个人和公司所得税及资本利得税 社会保障税 合计 工业化国家 23 33.6 23.2 56.8 最大的工业化国家 14 34.3 29.1 63.4 发展中国家 92 20.6 8.4 29 注：各类税的收入比重是指占公共收入的比重，而非税收收入比重；税制结构为中央（联邦）政府层面的；发展国家不包括石油出口国家 第三十一页，共五十七页。 表2 工业化国家和发展中国家间接税占中央政府收入比重 * 公共经济学 * 占总收入的比重（%） 国内商品和服务课税 其中：一般销售税 国际贸易和交易税 所有间接税 工业化国家（23）： 0-10 1 4 23 1 10-20 2 12 0 2 20-30 11 5 0 11 30-40 6 2 0 6 发展中国家（92）： 20-30 20 29 15 4 30-40 33 12 8 20 40-50 14 3 5 20 50-60 4 1 3 19 60-70 1 0 0 17 第三十二页，共五十七页。 国际对比的典型事实 工业化国家收入主要依赖于所得税、资本利得税和社会保障税等直接税；直接税中又主要以个人所得税为主； 工业化国家收入中间接税比重较低，且主要以一般销售税（增值税）为主； 发展中国家收入主要依赖于间接税，其中国际贸易和交易税比重较高； 发展中国家的直接税比重较低，且主要以公司税为主。 * 公共经济学 * 第三十三页，共五十七页。 （三）税制结构的决定因素 * 公共经济学 * 经济发展水平：直接税取决于所得基础 税务管理能力：直接税要求高水平的管理能力 财政支出结构（财政职能）：财政职能定位不同 税收政策目标（财政职能） ：财政职能定位不同 相邻国家的示范效应（国际税收竞争） 各国的税制结构呈现出缓慢的趋同趋势 第三十四页，共五十七页。 * 公共经济学 * 典型事实： 较发达国家的所得税收入比重略有下降，而商品与服务税收入比重在提高； 发展中国家的所得税收入比重缓慢提高，而商品与服务税收入比重有所下降： 1999年较1983年发展国家间接税收入比重超过50%的国家明显减少（见上表）； 国际贸易税的重要性大大降低，更加依赖于一般销售税 原因： 内因：发展中国家经济发展、纳税意识和税务管理能力提高； 外因：国际经济一体化、国际竞争以及国际组织的制度约束和政策压力 第三十五页，共五十七页。 第二节 税制改革 * 公共经济学 * 一、税制改革的基础理论 二、中国的税制改革 第三十六页，共五十七页。 一、税制改革的基础理论 （一）税制改革的基本问题 （二）税制改革的理论基础 * 公共经济学 * 第三十七页，共五十七页。 （一）税制改革的基本问题 税制改革的含义 税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。 包含税率、纳税档次、起征点或免征额和税基的变化以及税种和税种搭配的变化 税制改革的原因 税收制度不能很好地贯彻和实现政府目标（经济目标、政治目标、社会目标） 税收制度本身存在明显缺陷（税法、制度效率） 税制改革的内容和性质取决于利益各方的博弈结果（中央政府、地方政府和纳税人及其代理人） * 公共经济学 * 第三十八页，共五十七页。 税制改革成功的标准 桑德福主要针对发达国家，即假定原有税制已经符合课税原则的基础上提出如下标准： 改革目标的实现程度 改革的可持续性 合意和不合意副产品的程度 凡奎兹和麦克纳伯基于经济转型国家的税制改革实践提出如下标准： 是否符合税制理论的基本要求如课税普遍、避免重复征收 是否能征集足够的税收收入 是否使税负公平分配于各收入群体 对民间部门和外国直接投资的影响 * 公共经济学 * 第三十九页，共五十七页。 税制成功的条件： 税制改革领导者 国家首脑 相关措施包括人才、立法和政策制定以及宣传教育 宏观经济背景（实施时机） 预算、政策和管理能力约束（初始条件） * 公共经济学 * 第四十页，共五十七页。 公共经济学 * 公共经济学 * 第八章 税收制度与税制改革 第一页，共五十七页。 本章引言 研究背景 税收知识：（1）基本原理与经济影响；（2）制度与制度改革 核心问题 税收制度：税制类型、税种设置、税系概述与税制结构的决定因素 税制改革：税制改革的理论基础与中国税制改革沿程 研究思路 税制概述?税制改革 技术路线 * 公共经济学 * 第二页，共五十七页。 * 公共经济学 * 第三页，共五十七页。 第一节 税收制度 * 公共经济学 * （一）基本概念 （二）税种设置和税系概述