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第五章　税制要素与税制结构普通高等教育财政与税收专业重点规划教材 目 录4税制的构成要素123税收的分类税制结构我国税制的建立和发展 第一节　税制的构成要素一、纳税人纳税人又称纳税主体,是享有法定权利、负有纳税义务、直接缴纳税款的单位或个人。纳税人主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。纳税人可分为自然人和法人两类。纳税人既可以是自然人,出可以是法人。(一)扣缴义务人扣缴义务人是税法规定的、在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位。(二)负税人负税人是指税款的实际负担者。 第一节　税收制度的构成要素二、课税对象(一)税源(二)税目(三)计税依据(四)税基三、税率(一)比例税率(二)累进税率(三)定额税率 第一节　税收制度的构成要素四、纳税环节纳税环节是税法规定的课税对象从生产到消费的整个过程中,应当缴纳税款的环节。广义的纳税环节是指全部课税对象在再生产环节的分布,如资源税分布在生产环节,流转税分布在流通环节,所得税分布在分配环节。狭义的纳税环节是指在流通过程中,流转税应缴纳税额的环节,即商品从生产到消费的流通过程中的生产、销售、批发、零售等环节。 第一节　税收制度的构成要素五、纳税期限1.按期纳税。纳税间隔期为1天、3天、5天、10天、15天和1个月,共6种期限。2.按次缴纳。以纳税行为发生的次数作为纳税期限。3.按年计征、分期预缴。即按规定的期限预缴税款,年终汇算清缴,多退少补。六、税负调整(一)起征点和免征额(二)附加和加成(三)减税和免税 第一节　税收制度的构成要素七、违章处理(一)加收滞纳金(二)处以罚金(三)依法追究刑事责任 第二节　税收的分类一、直接税与间接税以税收负担是否转嫁为标准,可以把税收分为直接税与间接税。直接税是指纳税人不能把税收负担转嫁给他人的税种。一般认为,以个人收入、企业利润、自有自用财产等为课税对象的税种为直接税,如个人所得税、企业所得税、遗产税等。这类税收的纳税人同时也是税收的实际负担人。间接税是指纳税人能够将税收负担转嫁给他人的税种。一般认为,以商品流转额、增值额等为课税对象的税种为间接税,如消费税、增值税、营业税、关税等。这类税收的纳税人同税收的实际负担人分离,纳税人不是税收的实际负担人。 第二节　税收的分类二、商品和劳务税、所得税、资源税、财产和行为税、特定目的税(一)商品和劳务税(二)所得税(三)资源税(四)财产和行为税(五)特定目的税 第二节　税收的分类?三、从价税和从量税(一)从价税凡是以课税对象的价格和金额为计税依据课征的税,称为从价税,亦即从价计征的各种税,如我国现行的增值税、营业税、关税等。从价税的应纳税额随课税对象价格的变化而变化。(二)从量税以课税对象的自然计量单位为标准课征的税,称为从量税,亦即从量计征的各种税,如我国现行资源税中的盐税、耕地占用税、车船使用税、屠宰税等。 第二节　税收的分类四、价内税与价外税(一)价内税凡是税金构成价格的内涵,作为课税对象价格的组成因素的税种,称为价内税。我国现行的消费税、营业税等,都属于价内税。(二)价外税凡是税金不包括在课税对象价格之中的税种,称为价外税。例如,我国现行的增值税是价外税。 第二节　税收的分类五、中央税、地方税和共享税(一)中央税中央税又称国税,是由一国的国家政府或中央一级政府征收管理和使用的税。它属于中央级政府的财政收入。(二)地方税地方税是由一国的地方政府征收管理和使用的税。它属于地方政府的财政收入。(三)中央与地方共享税中央与地方共享税是指中央和地方共享税收收入的税种。在财政收入以税收为主的制度下,中央财政与地方财政必然存在实行按税种划分收入的管理体制。 第二节　税收的分类六、劳务税、实物税和货币税(一)劳务税劳务税是指纳税人以提供劳务代替缴纳税款的税。例如,我国商代时期的“助”就是一种典型的劳务税。(二)实物税实物税是纳税人以实物形式缴纳的税。(三)货币税货币税是纳税人以货币形式缴纳的税,我国汉代征收的“算缗钱”是较早的货币税。 第三节　税制结构一、单一税制结构和复合税制结构(一)单一税制结构单一税制主张一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。例如,消费单一税制、土地单一税制、资本单一税制、所得单一税制等。(二)复合税制结构复合税制主张一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成,通过多种税的互相配合和相辅相成,组成一个完整的税收体系。 第三节　税制结构二、税制结构的设计(一)税种的配置问题由各个税种构成的相互协调、相互补充的税收体系,总是要以某一种或几种税居于主导地位。这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种,主体税种的选择对于税种的合理配置具有关键意义。?(二)税源的选择问题可以作为税源的一般无非是工资、地租和利润。如果以这三者作为税源,并将课税的额度限制在这个范围内,则一般不会