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第十五章　税务行政 普通高等教育财政与税收专业重点规划教材 税务行政处罚 1 2 3 税务行政复议 税务行政诉讼 目 录 第一节　税务行政处罚 一、税务行政处罚的原则 (一)依法治税的原则 (二)公正、公开原则 (三)处罚与教育相结合的原则 (四)处罚与救济相结合的原则 第一节　税务行政处罚 二、税务行政处罚的设定和种类 (一)税务行政处罚的设定 税务行政处罚的设定是指由特定的国家机关通过一定形式规定公民、法人或者其他组织的行为规范,并规定违反该行为规范的行政制裁措施。我国的税收立法权主要集中在中央,地方没有税收立法权,因此,地方性法规和地方性规章均不得设定税务行政处罚措施。 (二)税务行政处罚的种类 1.罚款。 2.没收非法所得。 3.停止出口退税权。 4.收缴发票和暂停供应发票。 第一节　税务行政处罚 三、税务行政处罚的实施主体与管辖 (一)实施主体 税务行政处罚的实施主体是县以上的能够独立行使税收征收管理职权,具有法人资格的税务机关。我国税务机关的组织构成包括国家税务总局,省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局,地(市、州、盟)国家税务局和地方税务局,县(市、旗)国家税务局和地方税务局四级。这些税务机关都具有税务行政处罚主体资格。 (二)管辖 根据《行政处罚法》和《征管法》的规定,税务行政处罚由当事人税收违法行为发生地的县(市、旗)以上税务机关管辖。 从税务行政处罚的地域管辖来看,税务行政处罚实行行为发生地原则。 从税务行政处罚的级别管辖来看,必须是县(市、旗)以上的税务机关,法律特别授权的税务所除外。 第一节　税务行政处罚 四、税务行政处罚的程序 (一)简易程序 1.向当事人出示税务行政执法身份证件; 2.告知当事人受到税务行政处罚的违法事实、依据和陈述申辩权; 3.听取当事人陈述申辩意见; 4.填写具有预定格式、编有号码的税务行政处罚决定书,并当场交付给当事人; 5.税务行政执法人员将当场制作的税务行政处罚决定书报所属税务机关备案。 (二)一般程序 1.受理和立案 2.调查取证 3.听证 4.决定 第一节　税务行政处罚 五、税务行政处罚的执行 税务机关依法作出行政处罚决定后,当事人应当在行政处罚决定规定的期限内履行。当事人在法定期限内不申请复议又不起诉,并且在规定期限内又不履行的,税务机关可以申请法院强制执行。 当事人对处罚决定要按时、全面地履行,不得拖延或者只履行其中的一部分。 税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的,当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款;到期不缴纳的,税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。 第二节　税务行政复议 一、税务行政复议的特点和原则 (一)税务行政复议的特点 1.税务行政复议以当事人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为为前提。 2.税务行政复议因当事人的申请而产生。 3.税务行政复议案件的审理一般由原处理税务机关的上一级税务机关进行。 4.税务行政复议与行政诉讼相衔接。 第二节　税务行政复议 (二)税务行政复议的原则 1.以事实为依据,以法律为准绳的原则。 2.不适用调解原则。 3.一级复议原则。 4.复议期间税务具体行政行为不停止原则。 二、税务行政复议的受案范围 (一)必经复议的范围 1.确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为; 2.征收税款、加收滞纳金; 3.扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。 第二节　税务行政复议 (二)选择性复议的范围 1.税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为。 2.税务机关作出的税收保全措施。 3.税务机关未及时解除税收保全措施,使纳税人等合法权益遭受损失的行为。 4.税务机关作出的税收强制执行措施。 5.税务机关作出的税务行政处罚行为: 6.税务机关不予依法办理或答复的行为: 7.税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。 8.税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。 9.税务机关作出的其他税务具体行政行为。 第二节　税务行政复议 三、税务行政复议的管辖 (一)一般管辖 (二)特殊管辖 (三)移送管辖和指定管辖 四、税务行政复议的程序 (一)复议申请 (二)复议受理 (三)复议审理 (四)复议决定 第三节　税务行政诉讼 一、税务行政诉讼的特点和原则 (一)税务行政诉讼的特点 1.税务行政诉讼以审理税务行政案件、解决税务行政争议为内容。 2.被告必须是税务机关,或经法律、法规授权的行使税务行政管理权的组织,如海关、财政等部门。 3.税务行政诉讼解决的争议必须是在税务机关行使行政管理职能过程中发生的税务纠纷。非职能行使过程或由税务人员个人引发的争议,不能构成税务行政诉