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对会计报表附注信息披露的几点思考 会计报表附注是会计报表的一个重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。2004 年度证监会发布的证券投资基金信息披露编报规则第 3 号《会计报表附注的编制及披露》对会计报告附注披露提出了明确的要求。但目前无论是会计信息的提供者还是会计信息的使用者，对于财务会计报告附注披露的会计信息还不够重视或者不能系统地把握，尤其是在附注中应披露哪些内容、如何规范地披露以及披露中存在的问题和解决方法和对策等更为突出。根据国家有关的会计政策，我谈谈自己的几点看法。 一、会计政策要求披露内容 不符合基本会计假设的说明。财务会计报告的编制一般情况下是以基本会计假设为 前提的，符合公认的基本会计假设而编制的财务报告，不会使使用者造成任何误解。因此， 一般情况下不需要加以说明。但如果编制财务报告未遵守基本会计假设，则必须予以披露， 并要说明理由。 重要会计政策和会计估计与变更情况，变更范围及其对财务状况和经营成果的影响 。会计政策表明公司对于其经营各个不同方面应遵循的具体原则及应使用的会计方法。他们 必须在年度报告中列举出来，要么作为财务报表附注的第一条附注出现，要么作为一个独立 的部分在附注之前列示，并将覆盖如下内容：合并政策、外币折算、收入确认、所得税、存货、投资、坏账、借款费用处理等。 保证会计信息的可比性，企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策，但对确有必要变更的，应按国家统一的会计制度的规定变更，并在会计报表附注中披露如下事项：(1)会计政策变更内容和理由；(2)会计政策变更的影响数及处理方法；(3)累 积影响数不能合理确定的理由。 关于会计估计方面，企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作 的判断，在进行会计处理时，估计是不可或缺的，如：发生的坏账、存货报废、固定资产使用年限及净残值、无形资产受益期等，都需要估计。估计毕竟是就现有资料对未来所作的判 断，随着时间的推移，如果赖以进行估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息，就需 对估计进行修订、变更，并需在会计报表附注中披露如下事项：会计估计变更的内容和理由； 会计估计变更的影响数；会计估计变更的影响数不易确定的理由。 或有事项和资产负债表日后事项的说明。过去交易或事项形成的一种状况时，其结 果需通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项 有：未决诉讼、未决仲裁、售后商品担保、提供的债务担保、附追索权的票据贴现、税收争议等。 对于或有事项的披露，一般应采用谨慎的原则。或有收益企业一般不应在会计报表附注 中披露。但若未来实现的可能性较大，可以加以适当披露，只是应当避免引起财务会计报告 使用人对于实现的可能性产生误解。或有损失企业应在会计报表附注中分类披露其形成的原 因，预计产生的财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）等等。要尽力避免财务报告使用者蒙受意想不到的损失。 在资产负债表日后事项方面，要做到自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发 生的需要调整或说明的事项，包括调整事项和非调整事项。对于调整事项，应按准则要求， 进行相关的账务处理，并调整到报告年度的会计报表中，除法律、法规另有规定外，不需要 在会计报表附注中进行披露。对于非调整事项，按准则要求，在会计报表附注中说明事项的 内容、估计其对财务状况和经营成果的影响，以提供会计数据，来补充资产负表日编制的财 务报告的信息。然而，常见的非调整事项主要表现是股票和债券的发行、对一个企业的巨额 投资、自然灾害导致的损失及外汇汇率发生较大变动等等。 关联方关系及其交易。在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制 、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，或者同受一方控制的两方，都被视为存在关联 方关系。关联方之间转移资源或义务的事项，不论其是否收取价款，均将其视作关联方交易。不仅关联交易会对企业的财务状况和经营成果产生影响，关联关系的存在本身就有可能足 以对企业的经营活动产生影响。所以有必要为会计信息使用者提供关联关系和关联交易的较 为 详细的信息，以防止关联企业提供虚假业绩报告、转移利润影响国家税收、保护国有股权不受侵害等，所以关联方关系及其交易是会计报表附注中需要披露的重要内容。 特别是当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论双方有无交易，均应披露其关系。这些关系还应包括：(1)公司经济性质、名称、法人代表、注册资本等；(2)公司的主营业务； (3)所持股份或损益及其变化等。若有交易，除应披露关联方关系外，还应按重要性原则披 露交易，即：对零星的、对企业影响较小的关联方交易可不予披露；对企业有影响的关联方 交易应当披露交易类型及交易要素。这些要素还应包括：交易的金额或