第二章增值税的会计核算.pptVIP

（3）以旧换新方式销售 普通商品：按新货物同期销售价格确定销售额。 金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。 第八十八页，共一百二十七页。 ??? 例：某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2009年10月取得含税销售收入60000元，以旧换新业务收入30000元（含税），其中收回旧首饰折价21000元，实收9000元。 ??? 应缴增值税计算公式如下： ??? 应缴增值税=（含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1+征收率）×征收率 ??? 该例的应缴增值税 =（60000+9000）÷（1+3%）×3%=2009.71（元） ??? 主营业务收入计算如下： ???（60000+9000）÷（1+3%）+21000=87990.29（元） 第八十九页，共一百二十七页。 二、一般销售方式下销项税额的核算 1、直接收款方式下销项税额的会计核算 （1）纳税义务发生时间：收取销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （2）账务处理 借：银行存款（应收票据、应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 第五十六页，共一百二十七页。 例：某企业为增值税一般纳税人，向甲公司销售自产A产品300件，每件成本500元，不含税售价600元，增值税额为30600元。货已发出，已开具增值税专用发票，收到甲公司开来的转账支票送存银行。账务处理如下： 确认收入 借：银行存款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费——应交增值税（销项税额）30600 结转销售成本 借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 150000 第五十七页，共一百二十七页。 注意： 通常我们将直接收款方式理解为“钱货两清”，但并不是一手交钱一手交货。 “钱货两清”的正确解释应当是，交易双方，一方取得货款或者取得索取货款的凭据，同时一方取得交易的货物或者提货凭据。所以，“钱货两清”可以是先收钱后发货，也可以是先发货后收钱。 第五十八页，共一百二十七页。 例：A公司（一般纳税人）急需购买一种材料，在网上搜索时发现B（一般纳税人）公司网站上的M产品与自己所需的材料非常相似并与B公司取得联系，经双方沟通后约定，A公司先把货款15万元转入“支付宝”，B公司待A公司将货款转入“支付宝”后给A公司发货，并约定，发货后7天内A公司发现M产品不符合要求可以退回，7天内没有问题确认付款，如7天后A公司未主动确认，支付宝将自动付款，视同确认。 问：1、B公司发货时是否应该确认收入？ 2、该销售方式属于直接收款还是赊销？ 3、若交易条件改为“B公司发货后7日内付款”，销售方式属于直接收款还是赊销？ 第五十九页，共一百二十七页。 例：王先生在某商场购买电视机，款已付，发票已开，约定三天后送货安装。 问：1、该销售方式属于直接收款销售还是预收货款销售？ 2、若该款电视机很紧俏，王先生先付订金5000元，待货到后再付尾款呢？ 第六十页，共一百二十七页。 2、托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算 （1）纳税义务发生时间：发出货物并办妥托收手续的当天。 （2）账务处理 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 第六十一页，共一百二十七页。 3、赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算 （1）纳税义务发生时间：书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的，为货物发出的当天。 （2）账务处理 发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 合同约定收款日 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 第六十二页，共一百二十七页。 （3）分期收款方式下的税会差异 在所得税会计部分一并讲解。 第六十三页，共一百二十七页。 4、预收货款方式下销项税额的会计核算 （1）纳税义务发生时间：货物发出的当天。 （2）账务处理 预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款 发出商品时 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 第六十四页，共一百二十七页。 三、视同销售方式下销项税额的会计核算 1、将货物交付他人代销和销售代销货物 代销是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经