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四、亏损产品应否停产或转产的决策 （一）亏损产品：利润小于0。传统会计上看，应停产。但管理会计上看，是否停产应重新讨论。 （二）亏损产品的分类 1、实有亏损：变动成本大于销售收入，边际贡献小于0 （1）在生产能力无法转移的情况下，应停产。 （2）生产能力可以转移，则 若停产转产后或将设备出租后获得的利润大于停产前，则应停产转产或出租设备。反之，应继续生产实亏产品。 第六十二页，共八十八页。 剩余生产能力无法转移的决策标准： 接受特殊订货带来的边际贡献=（特殊订货的单价-该产品的单位变动成本）×特殊订货量 例14-5、14-6 第三十页，共八十八页。 例1：某企业生产能力为100 000工时，每件产品需要20工时，由于市场限制，目前每年仅能销售3 000件产品，单价100元，单位变动成本60元，固定成本80 000元。现有一客户订货1 500件，单位定价为65元。问是否接受订货？ 第三十一页，共八十八页。 （二）超过生产能力允许范围的特殊定价决策 （1）压缩正常订货 如果压缩正常订货后的利润大于接受特殊订货前的利润，则可行。该方法比较简单易行，但很容易受订货合同的制约 。 （2）扩大生产能力 如果特殊订货所创造的边际贡献大于增加生产能力所需增加的固定成本，则可行。 该方法不受正常订货合同的制约，但比较麻烦，且可能受时间限制。 第三十二页，共八十八页。 1、压缩订货的决策标准 接受特殊订货带来的边际贡献=（特殊订货的单价-该产品的单位变动成本）×特殊订货量-专属成本-机会成本 2、扩大生产的决策标准、 接受特殊订货带来的边际贡献=（特殊订货的单价-该产品的单位变动成本）×特殊订货量-专属成本 第三十三页，共八十八页。 例2：某企业生产能力为100 000工时，每件产品需要20工时，由于市场限制，目前每年仅能销售3 000件产品，单价100元，单位变动成本60元，固定成本80 000元。现有一客户订货2 500件，单位定价为65元。问是否压缩正常订货接受特殊订单？ 第三十四页，共八十八页。 例3：某企业生产能力为100 000工时，每件产品需要20工时，由于市场限制，目前每年仅能销售3 000件产品，单价100元，单位变动成本60元，固定成本80 000元。现有一客户订货2 500件，单位定价为65元。企业拟租用设备以满足追加订货，需增加固定成本支出8 000元。问是否接受特殊订货？ 第三十五页，共八十八页。 课堂练习： 某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件，该产品的单位完全生产成本为80元/件（其中，单位固定生产成本为25元）。现有一客户要求以70元/件的价格追加订货。 要求：请考虑以下不相关的情况，用差量分析法为企业作出是否接受低价追加订货的决策，并说明理由： 第三十六页，共八十八页。 （1）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，不增加专属成本； （2）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但因有特殊要求，企业需追加1000元专属成本； （3）同（1），但剩余能力可用于对外出租，可获租金收入5000元； （4）剩余能力无法转移，追加订货量为300件；因有特殊要求需追加1000元专属成本。 第三十七页，共八十八页。 本节要点回顾 例1：假定某企业只生产A产品，全年正常生产能力为100台，目前产销量为80台，A产品的销售单价为1000元，其单位变动成本为600元，客户追加订货40台，减少正常的产品销售20台，接受追加订货的价格最低为（ ）元。 A.600 B.750 C.800 D.850 解析：C 第三十八页，共八十八页。 第三节 生产决策（重点掌握） 一、生产何种产品的决策分析 对于制造类企业而言，首先面临的是生产何种产品的问题。这类决策常用的分析方法是差别分析法或称差量分析法。 第三十九页，共八十八页。 在运用差量分析法时，应首先明确几个概念： （1） 差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异； （2） 差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。 （3） 差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。 （4） 差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。 基本模式：差别损益=差别收入－差别成本 假设A-B,如果差量损益为正（即为差量收益），说明A方案可取； 如果差量损益为负（即为差量损失），说明B方案可取。 第四十页，共八十八页。 例2：某企业有一种通用设