税务会计（第四版）王怡璞-第七章 其他税种的会计核算.pptxVIP

;;关税概述 ;关税概述;关税概述;关税概述;关税概述;4.关税应纳税额的计算 (1)从价计税法。 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 (2)从量计税法。 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额 (3)复合计税法。 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位货物税额+应税进(出)口货物数量×单位完税价格×税率 (4)滑准税计税法。 关税税额=应税进(出)口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 ;企业对关税的核算分为两种:一种是单独核算,另一种是不单独核算。 对于单独核算关税的企业,通过在 “应交税费”科目下设置 “应交进口关税”和 “应交出口关税”明细科目进行。“应交税费———应交进口关税”和 “应交税费———应交出口关税”明细科目的贷方核算应当缴纳的关税金额,借方核算已经缴纳的关税金额,期末贷方余额反映尚未缴纳的关税金额,期末借方余额反映多缴纳的关税金额。 对于不单独核算关税的企业,不用设置 “应交税费———应交进口关税”和 “应交税费———应交出口关税”明细科目,而是直接贷记 “银行存款”等科目。 ;单独核算关税的工业企业;关税的会计核算;(2)出口关税的会计核算 单独核算关税的工业企业在对出口关税进行核算时,应在“税金及附加”科目核算企业出口产品应缴纳的关税,并在期末将发生的关税转入 “本年利润”科目。与此同时,在 “应交税费”科目下设 “应交出口关税”明细科目。 不单独核算关税的工业企业在对出口关税进行核算时,应在 “税金及附加”科目核算企业出口产品应缴纳的关税,并在期末将发生的关税转入 “本年利润”科目;与此同时,贷记 “银行存款”科目,不再通过 “应交税费”科目核算。 ;关税的会计核算;关税的会计核算;【案例7-3】某商业企业(该企业不单独核算关税)从国外进口一批货物,经海关审定的进口关税税额为112 000元。企业如数上缴。 ;关税的会计核算;【案例7-4】某商业企业 (该企业单独核算关税)自营出口一批商品,经海关审定的出口关税为28000元,企业以银行存款支付。 ;3.代理进出口业务关税的核算 商业企业 (外贸企业)代理进出口业务所缴纳的关税实际上是替委托方代垫代付的,???日后与委托方结算时还需收回。为此,商业企业要运用 “应收账款”、 “应付账款”或“预收账款”等科目进行核算。 ;【案例7-5】某外贸公司代理 A厂出口一批货物,出口离岸价格为880000元,出口货物适用的关税税率为10%,协议收取手续费5%。;;1.资源税的征税范围 资源税是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位及个人课征的一种税。 资源税的征税范围包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐。 ;资源税的税目、税额分为五大类,在税目下又设有若干个子目 :;2.资源税的计税依据 资源税实行从价计征或者从量计征。 (1)从价计征的计税依据。实行从价定率征收的,以销售额作为资源税的计税依据。销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括收取的增值税销项税额。 (2)从量计征的计税依据。实行从量定额征收的,以销售数量作为资源税的计税依据。销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。;3.资源税应纳税额的计算 实行从价计征的,应纳税额按照应税资源产品(以下简称“应税产品”)的销售额乘以具体适用税率计算。具体的计算公式为: 　　应纳税额=销售额×适用税率 实行从量计征的,应纳税额按照应税产品的销售数量乘以具体适用税率计算。具体的计算公式为: 　　应纳税额=销售数量×适用税率;在实际的生产经营活动中,有些情况需要做特殊考虑。对此,税法的规定如下: (1)纳税人开采或者生产应税产品自用的,应当依照规定缴纳资源税;但是,自用于连续生产应税产品的,不缴纳资源税。 (2)纳税人开采或者生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的,从高适用税率。 资源税税目税率表中规定可以选择实行从价计征或者从量计征的,具体计征方式由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。 应税产品为矿产品的,包括原矿和选矿产品。;4.资源税的减免 (1)有下列情形之一的,免征资源税: ①开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气。 ②煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成 (层)气。 (2)有下列情形之一的,减征资源税: ①从低丰度油气田开采的原油、天然气,减征20%的资源税。 ②高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气,减征30%的资源税。 ③稠油、高凝油减征30%的资源税。 ④从衰竭期矿