税务会计-陈小霞-第三章 消费税会计.pptxVIP

消费税会计第三章 CONTENTS第1节 .消费税概述第2节.消费税的计算与申报第3节.消费税会计核算 消费税概述第一节 消费税概述1 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。消费税是为了调整产品结构，引导消费方向，在对货物征收了增值税的基础上，选择15项消费品再征收的一项税。 城市维护建设税的计算与申报2（2）城市维护建设税的税收优惠（1）海关对进口货物代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税。（2）对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退的，不退还城建税。（3）根据国民经济和社会发展的需要，国务院对重大公共基础设施建设、特殊产业和群体以及重大突发事件应对等情形可以规定减征或者免征城市维护建设税，报全国人民代表大会常务委员会备案。 消费税概述1一、消费税的纳税人 根据《消费税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税纳税人。 “在中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人。 消费税概述1 具体来说，消费税的纳税人包括： 1.生产销售（包括自用）应税消费品的，以生产销售单位和个人为纳税人，由生产者直接缴纳。 2.委托加工应税消费品的，以委托单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴消费税款（个体经营者除外）。 3.进口应税消费品的，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代为征收。 4.凡是从事金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品生产经营业务的，以零售单位和个人为纳税人。 5. 2009年5月1日起，从事批发卷烟业务的单位和个人。 6. 2016年12月1日起，销售超豪华小汽车（不含增值税售价130万元以上）的单位和个人。 消费税概述1（一）过度消费会对人类健康、社会稳定、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。（二）奢侈品、非生活必需品。（三）高能耗及高档消费品。二、消费税的征税范围 消费税概述1 我国现行消费税根据课税对象的不同，采用三种形式的税率，即比例税率、定额税率和比例加定额的复合税率。 在某些特殊情况下，确定税率时应注意： 1.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，从高适用税率。 2.纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的整体销售金额按其中应税消费品适用的最高税率征税。 消费税概述1 消费税概述1 消费税的计算与申报第二节 消费税的计算与申报2一、消费税的计算方法 根据消费税税率设定的不同，消费税应纳税额的计算分为三种：从价计征、从量计征，以及从价和从量复合计征。 消费税的计算与申报2（一）从价计征 从价计征是指以应税消费品的价格为计税依据，并按一定比例税率计税的方法。其计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率 消费税的计算与申报21.销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购货方收取的增值税税款。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 消费税的计算与申报2下列项目不包括在内： （1）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。 （2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府件基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。价外费用的内容与增值税规定相同。 消费税的计算与申报2 销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或者征收率） 消费税的计算与申报22.销售额的特殊情形 （1）连同包装物销售的。应税消费品连同包装物销售