税务管理（第四版）梁俊娇（数字教材版）第11章 国际税收管理.pptxVIP

;本章要点;;;11.1.1国际税收的概念;国际税收管理的内涵及意义 国与国之间的税收分配关系涉及对同一课税对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分问题。在开放的经济条件下，一国生产的商品通过国际贸易流入其他国家，一国纳税人从事跨国投资等国际活动也会产生来源于境外的收入，或拥有境外的财产。此时在一国行使税收管辖权时，有可能会对外国进口商品、本国出口商品征税，对本国纳税人来源于境外的所得或拥有的境外财产，以及外国纳税人来源于本国的所得或拥有的本国财产征税。当一国征税而导致另一国不能征税，或者当一国多征税而造成了另一国少征税时，两国间便产生了税收分配关系。 ;11.1.2国际双重征税;对所得的国际双重征税是由不同国家的税收管辖权同时叠加在同一笔所得上引起的，由于税收管辖权分为居民管辖权（属人）与地域管辖权（属地），所以税收管辖权的重叠也分为三种情况，分别是居民管辖权与居民管辖权的重叠、地域管辖权与地域管辖权的重叠、居民管辖权与地域管辖权的重叠。 当同一纳税人被两个国家同时判定为本国居民时，就发生了居民管辖权与居民管辖权的重叠。 当同一笔所得被两个国家同时认定为来自本国时，就发生了地域管辖权与地域管辖权的重叠。 当一国居民在另一国获得所得，一国依据居民管辖权对该笔所得征税，另一国依据地域管辖权对该笔所得征税时，就发生了居民管辖权与地域管辖权的重叠。;在以上三种情况下，都会产生国际双重征税，这造成了纳税人的利益损失，不利于跨国经济活动的发展。 对此，国际社会有必要进行一定的约束，这种约束主要体现为经济合作与发展组织（OECD，以下简称“经合组织”）和联合国制定的避免双重征税协定范本中的有关规定。国与国之间依据这些范本订立双边或多边协定，以此避免所得和财产的国际双重征税。;11.1.3国际避税;国际避税行为虽可以减轻跨国纳税人的税收负担，却会影响相关国家的税收利益，扭曲国与国之间的税收分配关系，因此各国政府以及国际社会有必要采取措施防范国际避税行为。 ;;11.2国际税收协定;11.2.1国际税收协定范本;虽然目前的国际税???协定主要都是由《经合组织范本》和《联合国范本》主导的，但需要强调的是，协定范本与具体的国际税收协定是一般与特殊的关系。就一个具体的协定而言，协定范本起到的是辅助和参照的作用，即一个协定中的某些条款是参照《经合组织范本》订立的，某些条款则是参照《联合国范本》订立的，这取决于缔约国双方的税制情况和协商共识。 协定的存在只是为了给予谈签税收协定的缔约国双方一个可能接受的可行方案，其目的在于为各国谈签税收协定创造便利条件，节省对条款每一项具体问题进行详细分析的时间，谈签具体协定时应灵活机动，不照搬协定范本中的条款，以便在协定中制定适应缔约国双方情况的个性化条款。 《经合组织范本》和《联合国范本》的产生对促进国家之间签订双边税收协定具有深远的意义。国际税收协定已经成为调节国家之间税收关系的重要工具，截至今日，全世界生效的避免双重征税的协定已经超过了3600个。;11.2.2我国对外缔结税收协定概况;;11.3.1针对转让定价的税务管理;跨国关联企业间收入和费用的分配原则 (1)公平交易原则 公平交易原则(the arm’s length principle)是指跨国企业之间发生的关联交易，应与无关联企业之间的交易一样，遵循市场竞争原则正常地计价收费。 公平交易原则目前已为各国税务当局普遍接受，因为遵循该原则可以较真实地反映企业的经营状况，据以计算的应税所得额也比较合乎实际。因此形成的税收关系一般不会人为地损害各国税收利益。 但是，该原则在实际执行时会遇到以下两个问题:①即使是独立企业间开展业务，正常交易价格很可能也不止一个。对此不同种务当局可能会在鉴别某项经济活动是否符合公平交易原则时出现分歧;②实行该原则会加大审核关联业务的工作量，而且对税务征管人员的业务水平及人数都有较高的要求。;(2)总利润原则 总利润原则是指按照一定的标准将跨国集团的总利润分配给各个关联企业。 该原则下，税务机关不需要直接审核各关联公司间的每一笔收入和成本往来，仅需在年终汇总集团公司内各关联企业的利润，并按照一定标准进行重新分配。 总利润原则的优点在于，它既可以防止跨国纳税人通过转让定价进行国际避税，又避免了逐笔计算审核每项关联交易，简化了征管。 但是，在实践中，由于地域因素，各个关联企业的商业风险、劳动力成本及业务性质可能不同，因而难以制定一个一致的标准来贯彻总利润原则。 ;2.预约定价协议（APA） 预约定价协议，又称预约定价安排，是指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法等达成的协议，其目的是在纳税人和税务部门合作和谈判的基础上找到一种灵活解决问题的方法。 预约定价协议分为单边预约定价协议和双边或多边预约定价协议。;单边预约定价协议是一国税