专题五、非流动资产（二） (7).docVIP

PAGE 七、长期股权投资 【例题17?计算分析题】甲公司于2012年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 假定乙公司于2012年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。 要求：确定甲公司应享有的投资收益并编制相关会计分录。 【答案】甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）。 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）×80%=240（万元）； 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2 400÷16-1 800÷20=60（万元）； 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1 200÷8-1 050÷10=45（万元）。 调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元） 甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元） 确认投资收益的账务处理如下： 借：长期股权投资—损益调整 1 665 000 贷：投资收益 1 665 000 【提示1】存货部分的调整，根据存货出售的比例计算，如果存货在本期未出售，则不予考虑存货部分的调整。 【提示2】固定资产不在遵循当月增加下月计提折旧的核算程序。 【提示3】如果取得该项投资的时间是7月1日，如何计算？ 2）内部未实现的交易损益 在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。 即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。 第一：对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易； 第二：对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易。 （2）对方企业发生净亏损（调整后）： 借：投资收益（净亏损×持股比例） 贷：长期股权投资——损益调整（净亏损×持股比例） 在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： 【提示】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 1）冲减长期股权投资的账面价值。 2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。 被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 【例题18·计算分析题】甲公司持有乙公司40%的股权，20×8年12月31日的账面价值为2 000万元，包括投资成本以及因乙公司实现净利润而确认的投资收益。乙公司20×9年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损3 000万元。假定甲公司在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同，无未实现的内部交易损益。 乙公司20×9年的亏损额为6 000万元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为 2 400万元（6 000×40%），但期初长期股权投资的账面价值仅为2 000万元，在确认了2 000万元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款200万元（实质上构成对乙公司净投资），则在长期应收款的账面价值小于400万元的情况下，应进一步确认投资损失200万元。同时存在额外义务100万元。 要求：根据题目编制相关会计分录。 【答案】 甲公司应进行的账务处理为： 借：投资收益