增值税税收筹划.pptVIP

进项税额的增值税纳税筹划 一般纳税人对供货方的选择 增值税采用进项税额凭购货专用发票扣减法，增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣6%（4%），为了减少纳税时抵扣过低带来的税收负担的加重，要求小规模纳税人在价格上给与一定程度的优惠。小规模纳税人价格折扣是多少才合适？ 小规模纳税人对供货方的选择 * * 河北大学管理学院——姜杰凡 第三十一页，共五十一页。 假设从一般纳税人处购进货物含税金额为A，从小规模纳税人处购进货物含税金额为B，销售额为S（不含税），城市维护建设税税率Ct，教育费附加Et，增值税税率Vt,所得税税率Pt。则一般纳税人从一般纳税人处进货的净利润为： NPc＝［S－A／(1+Vtc)―(S×Vtc―A／(1+Vtc) ×Vtc) ×(Ct＋Et)］×（１―Pt） * * 河北大学管理学院——姜杰凡 第三十二页，共五十一页。 若一般纳税人从小规模纳税人处进货的净利润为： NPs＝［S－B／(1+Vts)―(S×Vtc―B／(1+Vts) ×Vts) ×(Ct＋Et)］×（１―Pt） 折扣应保证一般纳税人利润相等：NPc＝NPs 即：A／(1+Vtc)×［１―Vtc×(Ct＋Et)］＝B／(1+Vts)×［１―Vtc ×(Ct＋Et)］ 当城市维护建设税税率Ct＝７％，教育费附加Et＝３％时上式变为： Ｂ＝Ａ×(1+Vts)×(１―Vtc ×10%)／(1+Vtc)×(１―Vts×10%) 当Vtc=17%,Vts =4%时 Ｂ＝Ａ×87.73％ * * 河北大学管理学院——姜杰凡 第三十三页，共五十一页。 同理可知当Vtc=17%、13%，Vts =4%、6%、0%时的小规模纳税人价格折扣平衡点 一般纳税人抵扣率（%） 小规模纳税人抵扣率（%） 价格折让临界点（含税%） 17 6 89.60 4 87.73 0 84 13 6 93.14 4 91.20 0 87.35 * * 河北大学管理学院——姜杰凡 第三十四页，共五十一页。 兼营与混合销售的税收筹划 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售款。未分别核算销售额的，从高适用税率。其中，所谓分别核算，是指对兼营的不同税率货物或应税劳务在取得收入后，应分别如实记账，分别核算销售额，并按照不同税率各自计算应纳税额。对未分别核算销售额的，从高适用税率。 * * 河北大学管理学院——姜杰凡 第三十五页，共五十一页。 案例 某机电公司为增值税一般纳税人，2000年6月业务如下： （１）? 销售机电产品200万，其中农机销售额50万； （２）? 销售使用过的旧机器两台，一台售价8万元，超过原值；另一台售价4万元，低于原值。两台旧机器均属于企业固定资产目录所列货物。 （３）? 当月可抵扣进项税额２0万； 问企业是否应单独核算。 * * 河北大学管理学院——姜杰凡 第三十六页，共五十一页。 河北大学管理学院——姜杰凡 增值税税收筹划 * * 河北大学管理学院——姜杰凡 第一页，共五十一页。 增值税税收筹划方法 对增值税的税收筹划而言，其要遵循不违法原则和整体性原则，即在进行税收筹划时，首先要注意以税收征管法、增值税暂行条例及其实施细则，补充规定等为法律依据，再要考虑与之有关的其他税种（消费税、城建税、教育费附加、所得税等）的税负效应，进行整体筹划，防止顾此失彼。 * * 河北大学管理学院——姜杰凡 第二页，共五十一页。 增值税纳税人的税收筹划 人们通常认为，小规模纳税人由于没有进项扣除，所以税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人像一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。 * * 河北大学管理学院——姜杰凡 第三页，共五十一页。 均衡点增值率判断法 增值率=（不含税销售额—不含税购进额）/不含税销售额×100% 应纳增值税=当期销项税额－当期进项税额， 其中：当期销项税额=不含税销售额×17% 当期进项税额=不含税购进额×17% =不含税销售额×(1－增值率) ×17% 所以一般纳税人的应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 =不含税销售额×17%－不含税销售额×(1－增值率) ×17% =不含税销售额×增值率×17% * * 河北大学管理学院——姜杰凡 第四页，共五十一页。 对于小规模纳税人 应纳增值税=不含税销售额×6% 均衡点意味着在某个特定的增值率下小规模纳税人与一般纳税人有相同的税收负担，在特定增值率点的两边小规模纳税人与一般纳税人有不