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欧阳学文创编 【天职研究】五种会计计量基础在 实务中的运用（上） 欧阳学文 0707天职专业委员会天职国际 会计准则内在逻辑介绍 （50/1423） 五种会计计量基础 在实务中的运用（上） 一、概述 会计计量，是确定一个项目在财务报表中列报金额的过 程。会计计量与会计确认、报告属于同一层次的概念，是 会计处理过程中的一个重要环节。从某种意义上讲，会计 学就是计量学，确认的意义是为了计量，而报告就是计量 的结果。大量交易通过现金或短期应收款来结算，对于主 要从事此类交易的企业并不存在计量的难题。但是，如果 企业的交易是一些复杂的活动，则计量问题就变得格外复 杂而且也非常重要。尽管计量如此重要，但关于会计计量 欧阳学文创编 欧阳学文创编 及应该采用何种计量方法，现行会计准则中却尚未制定统 一的框架基础。 本专题将通过对不同计量基础进行全面、深入的分析， 找出财务报表中典型项目在计量时的规律性，为解决实务 问题提供帮助。 二、会计计量与财务报告目标的关系 如之前文章所述，财务报告目标是会计准则的基石，会 计确认、计量和报告过程，均以财务报告目标为基础。选 择适当的会计计量基础，有助于向财务报表使用者提供作 出决策相关的信息，同时也能如实反映企业的受托责任。 财务报告的关键目标，是向财务报告使用者提供与其决 策相关的信息。理论上，为了提供最具相关性的信息，所 有资产和负债均应采用相同的计量基础。也就是说，要么 采用现行市场价格（如公允价值）计量所有资产和负债， 要么以成本为基础计量所有资产和负债。按统一的计量基 础计量所有资产和负债，优点是财务报表中列报的所有金 额所表达的含义相同，总计金额和小计金额的含义均比现 行财务报表更易理解。例如，现行财务报表中的“净资产 欧阳学文创编 欧阳学文创编 总额”并没有太多的信息含量，因为影响“净资产总额” 的各项目采用了不同的计量基础。 但是，统一计量基础也存在两个问题：一是以成本基础 计量所有资产和负债无法提供相关的信息，例如用成本来 计量衍生金融资产，就不可能提供相关的信息。二是对于 某些资产和负债，部分使用者认为现行市场价格所提供的 信息相关性较低，他们更加关注因过去交易而产生的毛利 和贡献。例如，以成本计量在经营过程中使用的固定资 产，比用现行市场价格计量提供的信息更为相关。而且， 若现行市场价格无法直接取得而必须加以估计时，花费的 成本颇高，主观性较强，可靠性就相对较弱。因此，若用 现行市场价格计量所有资产和负债，很难用合理的成本向 报表使用者提供具有足够效益的信息。因此，不同计量基 础并存，将是很长时期内，达到财务报告目标的合理方 法。 事实上，计量基础的相关性，取决于财务报表使用者评 估某类资产或负债对企业未来现金流量的贡献所采用的方 法。例如，某些对现金流量有直接贡献的资产，如用于直 欧阳学文创编 欧阳学文创编 接销售的存货，财务报表使用者很可能采用资产的市场价 格来评估该资产对未来现金流量的贡献；某些不直接产生 现金流量的资产或者必须与其他资产共同使用的资产，如 用于生产经营的固定资产，财务报表使用者则可能采用交 易的成本和资产消耗方面的信息，通过计算历史毛利和未 来毛利来评估该资产对未来现金流量的贡献，市场价格的 变动对上述评估并不相关。类似的，某些负债的现行市场 价格，是该负债抵冲未来现金流入量的最佳指标，而对某 些其他负债的现行市场价格并非未来现金流出量的最佳指 标。 总之，为达到决策有用的财务报告目标，资产的计量基 础应反映该资产对未来现金流量的贡献方式，负债的计量 基础应反映企业结算或履行债务的方式。 三、计量基础的概念