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关于编制相关会计会计调整分录的思考 一、 准备好结束后，调整准备工作 (一) 应收账款、企业税收征管相关内容简称应运而不其他 一些会计元素可能与在现金流量表中的一个或多个元素有关。因此，应根据原详细计算对象的标准，将部分会计目数的会计要素添加到原始详细计算对象中。例如, 预付账款一般核算企业预付购买存货、固定资产及预付在建工程的款项, 因此, 预付账款要增设经营活动现金流量 (购买商品接受劳务支付的现金) 和投资活动现金流量 (购买固定资产支付的现金) 二级科目。应付票据科目主要核算企业购买商品、固定资产、在建工程等开出承兑的商业汇票, 商业汇票到期时, 企业要支付资金, 因此该科目除了按客户设立明细科目外, 也要增设经营活动现金流量 (购买商品接受劳务支付的现金) 和投资活动现金流量 (购买固定资产支付的现金) 二级科目。应交税费——应交增值税——进项税科目主要核算企业购买材料、固定资产和费用时所支付的进项税, 该科目要增设经营活动现金流量 (购买商品接受劳务支付的现金) 、投资活动现金流量 (购买固定资产支付的现金) 和经营活动现金流量 (支付的其他与经营活动有关的现金) 二级科目。同样应交税费——应交增值税——销项税科目也要增设同进项税明细科目。应付职工薪酬科目主要核算企业按照有关规定应付职工的各种薪酬, 按照配比性原则, 企业发生的职工薪酬要分配进入在建工程、生产成本和费用等项目。因此, 应付职工薪酬科目也要按照投资活动现金流量 (支付参与在建工程项目和固定资产安装员工的现金) 和经营活动现金流量 (支付日常生产经营活动职工的现金) 增设二级科目。 (二) 部分项目在编制调整分录时,在编制调整分录时,对部分项目进行分析,及时确认与确认 由于现金流量表附表中许多项目可以直接取自利润表和资产负债表中的数据, 如资产减值准备、无形资产摊销、公允价值变动损益等项目。但是也有部分项目在资产负债表和利润表中无数据可直接采用, 如存货的减少 (减:增加) 、经营性应收项目的减少 (减:增加) 和经营性应付项目的增加 (减:减少) , 这些无法直接取数的项目需要在编制调整分录时及时分析并进行确认。 下面的案例分析中, 笔者为了节省篇幅, 对相关经济业务的会计分录未进行编制, 只列示了调整分录, 有兴趣的读者可自己编制相关会计分录, 并与调整分录进行对比。 二、 调整分配法制定现金流量表的案例分析 (一) 调整资产组合的记录编制 1. 应收账款的处理 企业销售商品可能会收到现金流、银行承兑汇票、也有可能产生应收账款往来或进行非货币性资产交换抵消双方账务往来。因此, 企业财务人员在分析营业收入项目时, 要充分考虑同营业收入所关联的应收账款、应收票据、预付账款、预收账款、应交税费和财务费用 (由于票据贴现及国外客户汇款产生的财务费用) 等会计科目。 在分析以上会计科目时, 应特别关注以下4点:一是应收账款应仅考虑涉及到销售商品和回款产生的应收账款本期借贷方之差, 不考虑核销坏账、汇兑损益调整和以货换货所对应的应收账款, 因为这些项目不会产生现金流;二是预付账款也应仅考虑销售产品或者存货时所对应的抵算往来的预付账款, 不考虑购买材料及设备所产生的预付账款;三是应收票据数据取自应收票据本期借贷发生额之差, 但是也要剔除用应收票据支付工程、购买材料款等会计业务分录, 对于应收票据贴现产生的财务费用也要在此反映, 因为财务费用发生直接减少销售商品所收到的现金;四是应交税费———增值税 (销项税) 也仅取自销售商品产生的增值税, 对于销售固定资产产生的增值税则不包括在内。 例1:长城股份有限公司2009年12月1日销售一批商品给国外A客户, 货款150 000美元, 汇率6.83, 已报关, 外销发票已开具。该产品征税率是13% (下同) , 退税率为4%;12月3日, 销售一批产品给国内B客户, 含税价为2 655 500元, 增值税发票已开具。12月20日, 长城股份有限公司收到A客户从国外汇入110 000美元, 银行扣国外汇款手续费50美元, 该日汇率为6.80。12月21日, 收到B客户电汇1 905 000元, 银行承兑汇票950 000元, 同时B客户以一批原材料含税价317 000元抵所欠货款。12月22日, 长城股份有限公司把所收的B客户承兑汇票200 000元进行贴现, 发生贴现费用1 000元。同日, 长城股份有限公司把公司结存的原材料让售给供应商C客户, 含税价117 000元, 货已发, 发票也已经开具, 货款未收取。 则调整分录编制如下: 2. 应首先将应收账款的工作结合起来,把应收与实际发展业务的相关内容纳入到本期发付的范围内 企业销售商品或存货的营业成本主要由材料成本、人工成本、固定资产折旧费用及出口商品按税法规定不