管理集权度与成本行为关系-基于制造业的经验研究.docx

? ? 管理集权度与成本行为关系 基于制造业的经验研究 ? ? 殷俊明，江丽君，管茜茜 (南京审计大学 会计学院，江苏 南京，211815) 成本管理是制造业改善资源配置效率、提升竞争能力的重要途径。从宏观上来看，供给侧结构改革的核心是从投入端着手，通过提升要素配置效率，提高经济发展质量；从企业财务角度来看，是在保证质量的前提下尽可能保持合理的成本，实现“降成本”的目标。价优质高是中国制造业保持竞争优势的核心。因此对制造业的成本行为进行深入研究十分必要。成本管理的核心是企业内部资源的配置模式与效率，受到企业内部组织结构和决策模式的影响。其中一个重要方面是决策权在不同层级管理者中的配置结构，即管理的集权程度。成本粘性是成本行为的非对称性，当业务量增加时，成本以一定比例增加，而业务量减少时，成本以相对较小的比例减少，这就是成本粘性现象。成本粘性受到市场环境、企业结构和管理者行为的影响。管理者的行为包括与外部签订契约、自利行为以及管理者对外界期望过高导致的过度自信等[1]，都与管理层内部的决策行为有关。当企业采取不同的内部决策模式——集权或者分权时，企业内部各层级由于代理问题而形成的成本管理行为目标的一致程度，以及对外界环境变化反应的敏捷程度，将会对资源调整的方向、大小和速度产生影响，进而影响成本管理行为的效率和效果。因此，分析企业集权度对成本粘性的影响，可以全面认识企业内部决策模式对制造业成本竞争的影响，为企业选择适宜的决策模式，以便改善成本管理水平，提升企业竞争力。 一、文献回顾 (一)成本粘性存在性及其影响因素 成本习性的传统模型意味着企业成本只是机械性随着业务量变动，管理者决策对企业成本无法产生作用，管理者也无须对企业成本进行积极管理。然而，现实中成本粘性现象的发现揭示了管理者成本管理行为对企业成本所产生的作用[2-4]。我国存在广泛的成本粘性现象，在不同行业[5]、不同所有权性质[6]、不同费用种类[7]中，成本粘性现象存在差异。 学者们主要从管理者乐观预期、代理问题和调整成本三个方面对企业呈现不同成本粘性状况的成因进行研究。在管理者对外界预期较为乐观时，企业不会对原先的决策进行大幅调整，即使在业务量减少的情况下，也不会削减较多的成本投入[8]；代理问题更多显示的是管理者的自利行为和机会主义倾向[9]，不仅包括管理者与所有者之间利益的不完全相同，还包括组织内部上下级管理者之间利益不完全相同的问题；从调整成本角度来看，调整成本代表企业在调整成本配置时所花费的成本。学者们研究发现资产密集度和劳动力密集度越大的企业，其资源配置调整成本也越高，一般会产生较高的费用粘性[10-11]。除了调整资源配置所花费的直接费用外，因决策执行效率低下、管理者能力不够所造成的额外调整成本也是值得考虑的部分。企业内部架构复杂、人员众多，完成决策需要倾力合作，为适应外界变化进行调整时，因权力配置导致决策执行的低效会增加企业成本消耗量。 (二)企业集权程度与成本粘性的关系 在成本粘性成因的分析中，提到企业会因为组织结构设置的不合理造成决策效率执行延迟带来的额外调整成本费用。企业集权程度代表企业决策权力配置结构，影响整体组织的效率，对管理者的成本管理行为也会产生影响。Banker和Chen[12]发现，各国劳动力市场的结构和特征会对企业成本行为产生影响，包括工会力量和集体协商程度，以及失业保险水平、劳动法律保护程度都会影响企业成本粘性。实证研究发现，在采用高度集权和集体协商体制的国家，企业人力资源方面花费的调整成本较少，相应地企业的成本粘性相对较弱。 企业的成本行为体现管理者的行为方式和资源配置偏好，而这些领导和决策方式受到内部组织结构的制约，企业集权与分权程度影响管理层资源配置和对外界环境变动的反应，从而对成本行为产生影响。因此企业的集权程度与成本粘性之间可能存在相关关系。本文通过ABJ模型的运用，探究企业集权程度对成本粘性水平的影响，为成本行为的研究提供一个新的视角。 二、理论分析与研究假设 (一)制造业成本粘性的存在性 从契约论角度来看，在经营环境稳定时管理人员为了实现盈利目标，通常会通过签订长期契约合同来减少采购和管理成本。尤其是制造业，其成本控制很大部分来自企业以外的价值链伙伴。为稳定供应链关系，保持业务稳定，从上游企业的供货到下游企业的销售，都需要签订长期交易合同作为保障，以降低经营风险。然而经营环境的动态变化以及管理层知识的有限性，难以有效提前预测市场需求和资源需求，同时由于长期契约的刚性，企业的资源调整和配置不能及时随外界变化而迅速反应，这种资源配置的不准确和调整的迟滞会导致当市场需求降低时企业不能有效弹性地调整成本，形成成本粘性。从效率论角度来看，在企业经营效率很高，能够对外界进行及时反应时，会对企业进行较好的资源配置，从而保持