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我国未分配利润核算存在的问题及改进建议 一、 我国企业会计准则关于“分配”的规定 非分配性原则是指公司不分配的利润，即公司不分配给所有者的利润，也不是公司所有权的重要组成部分。从数量上看, 未分配利润是期初未分配利润, 加上本期实现的净利润, 减去本期分配利润后的余额。 企业销售商品或提供劳务实现的利润, 在分配之前, 自然地增加了企业的未分配利润。但是, 在我国会计准则与会计实务中, 未分配利润并不是直接记入“未分配利润” (我国未设置“未分配利润”一级账户, 而是在“利润分配”下设置了“未分配利润”二级账户) 账户的, 而是设置了收入和费用类账户对其进行核算。期末, 将收入和费用类账户的余额结转至“本年利润”账户, 年度终了, 再将“本年利润”账户的余额结转至“利润分配———未分配利润”账户。 利润分配减少了企业的未分配利润。在我国, 利润的分配是通过“利润分配”账户核算的。关于“利润分配”账户及利润分配业务的主要账务处理可查阅《企业会计准则———应用指南》 (2006) 附录, 在此不予赘述。 尽管我国现行未分配利润核算方法能向会计信息使用者提供相关信息, 但是亦存在以下问题需要解决。 1. 现金支付、分配的“分配”账户的数据分析,主要是对未分配利润的核算 “利润分配”账户, 从名称上看应该核算企业利润的分配业务, 但事实上并非如此。“利润分配”账户, 贷方登记未分配利润的增加, 如转入的本年利润、盈余公积补亏;借方记录未分配利润的减少, 如利润的分配、转入的本年亏损。该账户年末余额, 反映企业的未分配利润 (或未弥补亏损) 数。实质上, “利润分配”账户核算的是企业的未分配利润 (或未弥补亏损) 。“利润分配”账户不仅核算企业利润的分配, 还核算转入的本年利润、盈余公积补亏、历年利润分配 (或亏损弥补) 后的余额等。显然, “利润分配”账户名称与其核算内容不一致, 这不便于准确理解账户所反映的经济内容。 2. 企业的润分配 未分配利润是企业所有者权益的重要组成部分。本年利润增加企业的未分配利润, 利润分配则减少企业的未分配利润, 利润分配核算内容是未分配利润核算内容的一部分。但是, 当前是在“利润分配”账户下设置“未分配利润”明细账户来核算未分配利润的, 这很容易让人们误认为“未分配利润核算内容是利润分配核算内容的一部分”。 3. 各类型账户反映的对象不同 会计是一个分类的系统。分类, 是根据对象的本质属性或显著特征将对象分为若干类, 分类所得的各个子项的外延之和与母项的外延相等, 各个子项互不相容。对于某一总分类账户及其明细分类账户而言, 总分类账户反映的对象的外延应该等于其明细分类账户反映的对象的外延之和, 且各明细分类账户反映的对象是互不相容的。“利润分配”账户下设有“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细账户, “利润分配”各明细分类账户反映的对象的外延之和大于“利润分配”总分类账户所反映的对象的外延, 而且, 将“利润分配”账户所属“未分配利润”明细账户外的明细账户的余额转入“利润分配”账户“未分配利润”明细账户, 出现“子项相容”的情况, 从而违反了上述逻辑规则。 4. “分配”账户“未分配利润”明细账户,核算混乱 会计核算亦应关注效率。按照会计准则的规定, 年度终了, 企业将本年实现的净利润或发生的净亏损, 自“本年利润”账户转入“利润分配”账户“未分配利润”明细账户, 将“利润分配”账户所属“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”等“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配”账户“未分配利润”明细账户, 账务处理繁琐, 影响核算效率。 5. 未分配的利润数 有学者认为, “利润分配”账户是“本年利润”账户的备抵账户。“本年利润”账户的期末贷方余额, 反映期末已实现利润数;“利润分配”账户的借方余额, 反映本期已分配的利润数。用“本年利润”账户的期末贷方余额减去“利润分配”账户的借方余额, 其差额表示企业期末尚未分配的利润数。但事实并非如此简单。首先, “利润分配”账户通常有期初余额, 可能是借方余额, 也可能是贷方余额, 在这种情况下“利润分配”账户的期末借方余额并不反映本期已分配的利润数。其次, 在年度终了将本年实现的净利润或发生的净亏损转入“利润分配”账户前, “利润分配”账户也可能会出现贷方余额, 在此情况下, “利润分配”账户不再是“本年利润”账户的备抵账户。再次, 在我国, 当年实现的利润一般于下年度发放。因此通常情况下, 企业当年分配的并不是本年利润, 而是以前年度累积的未分配利润, 期末用“本年利润”账户的贷方余额减去“利润