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金融危机下企业应收账款的管理 一、 金融危机对公司索赔的影响 1. 应收账款之困 据不完全统计，目前中国公司的索赔总额约为6亿元，约占公司总资产的30%，占公司数量超过90%的中小企业的会计账簿的深度。2008年金融危机全面爆发以来, 企业经营状况更加不确定, 卖方回款周期变长、风险大大增加, 使企业的应收账款管理更加困难。 2. 短期出口信用险支持的出口额增加 美国次贷危机的发生, 震动的不仅仅是美国房地产和金融市场, 在日益显现的金融危机大背景下, 作为欧美消费品的主要供应商的我国出口企业, 正遭遇着收不到货款的困境。中国出口信用保险公司透露, 2008年1~10月, 中国信保承保金额达到508.1亿美元, 同比增长64.5%, 其中利用短期出口信用险支持的出口额达298.2亿美元, 同比增长33.0%;已向企业支付赔款1.5亿美元, 同比增长174%, 其中支付短期险赔款5993.2万美元, 同比增长63.5%。出口企业收不到货款, 意味着国内众多的原材料、服务提供商同样难以收回账款, 导致应收账款难以收回的恶性传递效应。 二、 公司索赔的原因分析 1. 确认销售收入时 企业发出商品后, 向购货单位开出销售发票, 并在当期确认了销售收入, 货款却往往没有同步收回, 导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性, 这就产生了应收账款。 2. 异议未及时处理 企业缺乏商业信用意识, 如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理, 导致对方拒付货款;因客户恶意欺诈或销售人员携款潜逃, 导致款项无法收回。企业信用管理不力, 盲目地对信用不好的企业赊销, 加上追讨欠款工作不力, 导致货款难以收回等原因形成应收账款。 3. 扩大销售的手段 在社会主义市场经济条件下, 市场竞争激烈, 企业为了能在市场竞争中占有一席之地, 就必须增加市场份额, 扩大市场占有率, 提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要, 企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告、现金折扣等手段外, 赊销作为扩大产品销售的重要手段之一, 越来越被企业所采用。竞争迫使企业以各种手段扩大销售, 赊销是扩大销售的手段之一, 因为顾客会从赊销中得到好处, 这是形成应收账款的主要原因。 三、 不善于管理索赔和绩效管理对公司的负面影响 1. 不表示现金回流,但实现现金的回流 由于我国企业实行的记账基础是权责发生制, 发生的当期赊销全部记入当期收入。因此, 企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备, 坏账准备率一般为3%-5% (特殊企业除外) 。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备, 会给企业带来很大的损失。因此, 企业应收账款的大量存在, 虚增了账面上的销售收入, 在一定程度上夸大了企业经营成果, 增加了企业的风险成本。 2. 应收账款的支出 赊销虽然能使企业产生较多的利润, 但是并未真正使企业现金流入增加, 反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用, 加速了企业的现金流出, 主要表现为: (1) 企业流转税的支出。应收账款带来销售收入, 并未实际收到现金, 流转税是以销售为计算依据的, 企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等, 必然会随着销售收入的增加而增加。 (2) 所得税的支出。应收账款产生了利润, 但并未以现金实现, 而交纳所得税必须按时以现金支付。 (3) 现金利润的分配, 也同样存在这样的问题。另外, 应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。 3. 销售收入时造成应收账款的解决方案 由于企业的物流与资金流不一致, 发出商品, 开出销售发票, 货款却不能同步回收, 而销售已告成立, 这种没有货款回笼的入账销售收入, 势必导致没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴, 如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款, 则可产生企业以流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红占用了大量的流动资金, 久而久之必将影响企业资金的周转, 进而导致企业经营实际状况被掩盖, 影响企业的生产计划、销售计划等, 无法实现既定的效益目标。 4. 存货周转天数 营业周期即从取得存货到销售存货, 并收回现金为止的这段时间, 营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数, 营业周期为两者之和。由此看出, 不合理的应收账款的存在, 使营业周期延长, 影响了企业资金循环, 使大量的流动资金沉淀在非生产环节上, 致使企业现金短缺, 影响工资的发放和原材料的购买, 严重影响了企业正常的生产经营。 四、 公司应改善资产配置管理的实施办法 1. 销售与收款内部控制 企业的