中国人口老龄化对个人所得税收入的影响研究.docxVIP

? ? 中国人口老龄化对个人所得税收入的影响研究 ? ? 　　在我国，税收是最主要的财政收入来源，个人所得税(以下简称“个税”)是主要税种之一，对收入再分配起着重要的调节作用。个税的主要征收对象是劳动人口的工资与薪金，社会人口结构的变化直接影响个税的税收规模。而当前人口老龄化已成为我国的一个严峻社会问题，在多重因素的作用下，我国新生儿、青壮年人口数量减少，老年人口不断上升。国家统计局官方网站的数据表明，2017年年底，我国60岁以上人口和65岁以上人口分别高达2.41亿和1.58亿，①分别占总人口的17.3%和11.4%，②分别远超出10%和7%的人口老龄化国际标准。我国人口老龄化相较其他国家又表现为基数大、发展速度快等特点。人口老龄化现象的加剧会直接导致生产性人口的减少和劳动力供给的降低，从而减缓经济增长，这必然会从多方面波及个税的收入规模。因此，探究人口老龄化对个税收入的影响有着重要的意义。 　　已有相关研究关注人口老龄化对财政可持续的影响，认为人口老龄化会威胁财政的可持续性(Ewijk，Draper，Rele，et al.，2006；Sriyana，2011)，并提出了不少政策建议以缓解这一问题(王德文和侯慧丽，2010；王晓军和任文东，2012)。也有研究关注人口老龄化对储蓄率、消费以及要素投入的影响(Koga，2006；Aigner-Walder ，2012；向云、祁春节、胡晓雨，2018)，并关注如何利用税收手段减缓人口老龄化对经济的冲击(杨默如和李平，2008；方伟忠、袁从帅、许其亮等，2012)。具体到人口老龄化对个税的影响研究，Lu Li(2005)在假定其他因素不变只有人口结构变动条件下，预测出加拿大“二战”后的“婴儿潮”一代在2011年达到退休年龄后，个人平均应缴税额以及应缴总税额将逐渐减少；Morinobu Nakamoto(2013)的研究表明，日本税改之后个税的税基有所增加，但人口老龄化使得社会保障成本增加，导致所得税税基呈现下降趋势；Yashio Hachisuka(2014)声称尽管日本进行了税制改革，但未来人口老龄化还将持续削弱个税的税基。显然，人口老龄化对个税的影响研究方面，国外学者对此有一些探讨，国内的相关研究是比较缺乏的。 　　本文首次将人口老龄化纳入个税收入的影响因素中，构建个税收入综合指数，应用同时具备可加性和可乘性的综合指数分解分析(Composite Index Decomposition Analysis，CIDA)法形成个税收入分解体系，研究综合指数中的各因素特别是人口老龄化因素对个税收入总变动的影响，并在国家层面以及地区层面分别进行探讨。 　　二、综合指数分解分析法 　　综合指数分解分析法首先将所研究的数量指标以恒等的形式构造出相应的综合指数，构造综合指数的过程中，将潜在的影响因素以经济意义连贯、逻辑含义清晰的可量化方式植入其中，就可将所研究的综合指数在一定时期内的变动视为各影响因素共同作用的结果，从而形成综合指数因素分解体系，研究各影响因素对总指数变动的效应大小。 　　(一)个税总收入综合指数的构建 　　 　　上式中，为地区个税收入与地区税收总收入的比值，反映地区税收结构；为地区税收收入与地区GDP的比值，表示地区宏观税负；为地区人均GDP，反映地区经济状况；为人口老龄化因素，指地区总人口与老年人口的比例，是人口老龄化的倒数，包含人口老龄化程度的相关信息。可见，个税总收入指标可构建为包含税收结构(S)、宏观税负(M)、地区经济(N)、人口老龄化(A)和老年人口规模(OP)5个影响因素的综合指数。 　　(二)个税总收入综合指数的分解 　　综合指数的分解方法有Divisia指数法、Laspeyres指数法和Fisher理想指数法等多种，其中的Divisia指数法可采用对数平均权重分解法进行分解。Divisia指数法最初由Ang，Huang Mu(2009)提出，同时具备可加性和可乘性，有效解决了其他方法存在的分解剩余问题，是目前为止性能较优良、应用较广泛的综合指数分解方法。本文将该方法应用于个税总收入综合指数的分解，构建相应的分解体系，量化综合指数中的各因素特别是老龄化因素对个税总收入变动的影响。 　　应用Divisia指数法中的对数平均权重分解技术，个税总收入综合指数的增量分解(加法分解)可表示为： 　　 　　个税总收入综合指数的发展速度③分解(乘法分解)公式如下： 　　 　　显然，个税总收入在一定时期内的变化是由税收结构(S)、宏观税负(M)、地区经济(N)、人口老龄化(A)和老年人口规模(OP)5个因素的共同变化导致的，相应的增量可表示为各因素引致的增量之和，每个因素加法分解成分都表示保持其他因素不变，只有该因素变动引起的个税总收入的增量变动；相应的发