政府干预下的会计权力配置与管理会计信息决策有用性.docxVIP

? ? 政府干预下的会计权力配置与管理会计信息决策有用性 ? ? 　　OConnor et al.(2006)指出，在市场化机制广泛引入的背景下，我国国有企业为了生存与发展也不得不进行一系列旨在提升生产效率、创新及服务水平的内部改革。在这一系列改革进程中，是否成功地借鉴西方企业的微观组织形式被认为是决定国有企业成败的关键因素(Qian，1996；Shirley and Xu，2001)。其中，组织形式中最为关键的问题就是上下级单位之间经营决策权力的分配问题，即经营分权。所谓经营分权(Operational Decentralization)是指，随着企业规模扩大，去中心化管理模式渐成趋势，企业会将经营管理决策的权力下放到不同的责任中心。近年来，越来越多的研究试图打开企业的黑箱，聚焦于企业内部经营决策权力是如何分配的(Graham et al.，2015)。随着研究的深入，根据Indjejikian and Matějka(2012)的理论，我们认识到分权管理模式下，会计不止是一个信息系统，也是企业内部的一种权力机制，实际上将会计信息系统视作企业内部的一种权力配置模式，其与经营决策权力一样同属于上下级单位之间可分配的一种权力。会计信息系统的建立和运营权力的分配即会计分权(Accounting Decentralization)。分权管理的内在逻辑在于通过向更了解经营信息的下级授权以提升决策效率，会计分权就是要尽可能以下级单位为中心建立会计信息系统，从而为经营业务单元决策提供更加有用的会计信息。管理会计的本质是资源分配：预算系统计划分配资源，成本控制系统利用转化资源，业绩评价系统监督保护资源。会计分权作为企业内部的一种权力格局，其本质也就是权力资源的一种分配制度，不同程度的分权模式对应的是不同的资源分配方式。因此，研究会计分权的经济后果，必须以管理会计信息系统的效率作为落脚点(Indjejikian and Matějka，2012)。此外，以往文献也表明，无论是探讨国有企业内部权力的配置，还是国有企业管理会计信息系统的构建，都不可忽视政府所扮演的角色(Branine，1996；Peng and Heath，1996；OConnor et al.，2004；OConnor et al.，2006)。那么，在国有企业中，随着经营决策的分权，是否同样存在会计分权?会计分权又是否可以改善管理会计信息的决策有用性呢?同时，政府在国有企业中会计分权以及管理会计信息系统的建设中又起到什么作用呢?为了回答以上问题，本文拟通过问卷调查的方法探索政府干预下国有企业中会计权力的配置与管理会计信息决策有用性之间的关系。 　　本文的后续内容安排如下：第二部分理论分析政府干预机制、市场竞争程度与经营分权、会计分权以及管理会计信息决策有用性之间的关系，并提出本文的研究假设；第三部分简述本文的研究设计；第四部分阐述本文的实证结果与分析；第五部分总结本文的研究结论。 　　二、理论分析与研究假设 　　Mia and Clarke(1999)研究了市场竞争程度与管理会计信息需求之间的关系，研究发现市场竞争越激烈，管理层对于管理会计信息的需求就越大。Chenhall and Morris(1986)指出，会计信息系统的设计与组织经营决策权力的配置都必须与经营业务单元的外部环境特征相匹配。研究发现，随着企业上级单位对于经营业务单元分权程度的提高(这里分权程度就是指经营决策分权)，管理会计信息的决策有用性也会相应地增加。一般认为，经营业务单元管理层在其自身所处的市场中具有较大的信息优势。当信息传递的成本较高时，组织就会将市场、经营和投资等经营决策权力下放给下级管理层，分权管理模式更有利于企业提升效率和业绩。其实，随着市场竞争程度的增加，上级单位在将经营决策权力下放给业务单元的同时，上级单位充分掌握业务单元信息的成本也越来越高，建立自上而下统一的会计信息系统的难度和成本也将越来越高。若要帮助经营业务单元管理层更好地决策，会计权力也不得不随之下放给经营业务单元(Indjejikian and Matějka，2012)。因此，随着市场竞争程度的增加，上级单位更有可能将经营决策权力和会计决策权力下放给经营业务单元。在这种去中心化的会计管理模式下，业务单元会计人员更有可能以下级经营业务单元为中心设计并建立管理会计信息系统，其所提供的管理会计信息对于经营业务单元管理层的决策有用性也会增加。对于国有企业来讲，市场竞争同样可能会成为倒逼企业内部进行分权管理的外生因素，即随着国有企业面临的市场竞争程度的增加，国有企业内部越可能进行分权管理。基于此，提出本文的研究假设1。 　　研究假设1：随着市场竞争程度的增加，上级单位会赋予下级经营业务单元更多的经营自主权力，并匹配相应的会计权力