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大企业税收管理的专业化管理 大型公司不仅是税收管理的重点，也是税收增长的重点。管理好大企业、服务好大企业, 为大企业创造一个规范便捷的纳税服务环境是改善投资环境、促进经济社会和谐发展的重要组成部分。随着企业经营方式的发展变化, 传统的税收管理模式已远远不能满足大企业税收管理与服务的要求, 如何强化大企业的税收专业化管理已成为我们亟待解决的问题。 一、 伟大企业所得税的开发和发展 (一) 采用专业化管理理念 20世纪50年代, 发达国家开始进行大企业税收管理的实践。日本为确保高收入个人和公司法人缴纳的税收收入, 最早提出了对大企业实行专业化管理的理念。日本和美国是最早进行大企业税收管理具体实践的国家, 但其对大企业税收管理的重点放在了强化税务审计方面, 改革的初衷是出于对大企业税收管理潜在风险的感知, 缺乏有力的理论做支撑。 (二) 纳税人管理逐渐向功能管理转变 上世纪90年代, 随着公共管理理论的发展和应用, 发达国家开始将管理问题作为税制改革的核心, 税务机关的组织构架的基础由税种管理逐渐向功能管理转变, 并开始以纳税人为核心确定管理模式, 向纳税人分类管理过渡。OECD主要成员国家从本国实际出发建立起较为系统的大企业税收管理机构, 积极简化税制、扩大税基、降低税率、改善管理, 采取了按纳税人规模分类管理的税收征管模式, 从机构职能、人才建设、信息化支持等方面进行了有益的探索和实践, 形成了与大企业税收管理相适应的税收理论体系, 并积累了宝贵的经验。 (三) 国外的大企业管理发展趋势是在管理模式和经 进入21世纪, 大企业的经济主导地位、内部复杂结构及其税务潜在风险的特点使其成为税务机关管理服务的重点。各国在深化大企业税收管理研究的基础上, 就如何定义大企业、如何科学界定大企业管理部门的职能、如何应对大企业风险管理、如何改善税企关系等内容开展了广泛的国际交流, 并在实践中不断加以总结和完善。在分类管理与风险管理理论指导下的大企业税收管理理论体系基本成熟, 各国大企业税收管理模式运转效果显著, 成功的经验也被包括中国在内的越来越多的国家借鉴和仿效。 2008年, 国家税务总局在内设机构改革中, 首次设立大企业税收管理司, 2009年, 省一级税务系统内设机构调整中也成立了相应机构, 这标志着我国大企业税收管理迈出了实质性步伐。 二、 税收征管模式的演进 发达国家的大企业税收管理机构各有不同。例如, 美国在2000年专门成立了具备纳税申报和税款征收职能的大中型企业税收管理局 (英文简称:LMSR) 。LMSR由总机构和分支机构组成, 为占当年全美国企业总数0.2%的140000户大中型企业提供税收专业化管理与服务。LMSR的成立使美国税收征管模式从纯粹的区域性组织机构转变为以企业类型为基础进行划分的专业性组织机构, 并确立了针对不同纳税人的类型和特点提供更具针对性服务的基本任务。英国在1997年建立大企业服务局, 目的在于确保大企业和高收入者能依法纳税, 帮助纳税人遵守纳税义务, 保证税收收入。1999年4月, 将个人所得税并入, 并建立了石油税收处, 专门管理石油行业涉税事务。荷兰于1990年1月将税务和海关管理总局的组织结构进行了统一的调整, 按照纳税人类型重新设置了机构, 分别成立了大企业、小企业和个人纳税人税收管理机构。其中, 大企业纳税管理局设有一个总部机构, 在全国范围内设立了11个大企业监管处, 全部人员约为750人, 约占税务和海关全部管理人员的2.5%。日本和法国在税务稽查方面对大企业实施分类管理, 按照稽查案件的案值多少划分管理权限归属。综合几个典型国家的大企业税收管理模式来看, 主要具有以下特点: (一) 企业税收服务 大多数国家大企业税务管理机构不仅对大企业定期开展税务检查和税务审计, 同时还将日常的征收管理和纳税服务作为其重要的工作职能。这些国家多数设置了大企业税收管理局, 并在其下设置了不同类型的分支机构从事具体征收管理与纳税服务工作。如美、英、澳、荷兰等国都设立了全职能大企业税收管理机构。从税种方面看, 大型企业集团的企业所得税和其雇员个人所得税是各国大企业税收管理机构关注的重点。 (二) 税收贡献分析 虽然各国对大企业的划分标准不完全一致, 但具有一些共同普遍的特征:一是对经济社会运行产生重要影响的企业, 二是税收贡献占税收总额比重较高的企业, 三是在行业中处于垄断地位的大型企业, 四是跨区域经营、组织结构庞大复杂的企业, 五是需要特殊监管的大型跨国公司等。对特性比较类似的大企业, 税务部门采取有针对性的税收征管方法, 合理分配有限的征管资源, 最大限度地提高大企业的税收遵从。 (三) 税收征管资源可有序设置在风险评价系统,同时将税务风险评估和税务审计结合起来,形成了单一的税务审计文化 各国大企