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论国民经济分配的公平与效用 分配不仅是一个经济问题，也是一个社会问题。它不仅需要公正，还需要提高效率。公平与效率是经济学中一对古老的矛盾, 也是世界各国发展经济所面临的最现实的经济问题, 并且还是收入分配中难以协调的目标。我国市场化改革进程中收入分配差距不断扩大的事实已引起政府和全社会的关注。借鉴税收调节收入分配的国际经验, 强化我国税收调节收入分配的功能, 保持收入分配差别的合理性, 是“十五”计划赋予税收的重大任务。 一、 税收公平原则 国民收入分配是由国民收入的初次分配、再分配和第3次分配3个层面共同组成的复杂系统和过程。收入分配的差别则是分配公平与否的最终综合反映。公平包括税收公平, 也是一个可以区分为经济公平、社会公平、伦理公平的集合。各分配层次的作用空间、对公平目标的追求不同, 决定了税收分配政策在3个分配层次的目标、作用各异, 不能互相取代。 (一) 税收征收的横向公平与经济公平的内在统一 在国民收入初次分配领域即经济活动之内的分配领域, 市场是分配的主体, 按照效率和经济公平的原则进行分配, 即主要按生产要素的贡献进行分配。在此, 税收分配的定位, 就是借助于税收中性原则的实施及效用, 实现税收的横向公平也即经济公平, 与市场经济的效率目标保持一致。 市场经济是一种有效率的经济制度, 经济公平是市场经济的内在要求, 市场经济效率与经济公平是内在统一的。收入差距是在经济公平的竞争中形成的。市场经济效率与经济公平相容而排斥社会公平。市场经济越发展, 越会实现经济公平, 也越会导致社会不公平。税收分配必须尊重市场效率原则, 顺应市场经济的内在要求, 在流转税的课征上严格遵循税收中性或税收效率原则, 使所有同等负担能力的纳税人负担相同的税收, 即实现税收的横向公平, 为市场经济的公平竞争提供税负公平的外部环境, 促进经济增长。 (二) 税收再分配与社会公平的关系 在国民收入再分配即经济活动之外的分配领域, 政府是收入分配的主体, 按照政治上的公平原则进行分配, 即国家运用各种经济手段调节收入与财富的分配, 达到社会公平分配的目标。在此, 政府税收分配的定位, 是借助于税收非中性原则的实施和效用, 实现税收的纵向公平, 与政府分配的社会公平目标保持一致。 收入分配差别既是市场效率的源泉和动力, 也是市场效率的结果。但收入分配差别过大, 既有悖社会公平, 也同样会损害市场效率。效率只有在稳定的社会环境中才能实现。市场经济是解决市场配置资源效率的, 对于解决作为市场效率结果的收入分配的社会公平问题, 市场经济是无能为力的, 必须由政府在经济活动之外通过国民收入再分配进行有效的宏观调节, 弥补社会公平的“市场失灵”。 税收作为政府宏观调控的重要手段之一, 在国民收入再分配领域理当承担起干预、调节收入社会公平分配的重任, 实施所得税、财产税等非中性的税收政策, 对收入分配结果、收入的使用、收入的财富积累与转让等进行全面调节, 使具有不同负担能力的纳税人能够合理负担税收, 即实现税收的纵向公平, 满足政府的社会公平目标。当然, 税收的再分配政策还应当注意避免把社会公平绝对化, 收入的绝对公平同样会损害效率。贯彻税收的社会公平原则, 要把握好收入差距控制的合理界限, 尽量使社会公平对效率的损害减至最低。 (三) 税收分配与伦理公平 在国民收入第3次分配领域, 社会是分配的主体, 以自愿为前提, 按伦理公平原则进行分配, 达到收入分配的伦理公平目标。在此, 税收分配的定位是通过实施税收豁免政策, 支持收入分配的社会伦理公平目标的实现。 国民收入第3次分配是按伦理原则进行的, 即人们出于伦理上公平原则的要求, 捐助部分资金发展慈善事业, 这是非市场、非政府行为的人道主义、理想主义的分配行为, 如自愿捐助教育和社会福利机构, 或出于同情心帮助老、弱、病、残者。它和再分配一样, 都是在经济活动之外进行的分配, 实现的都是社会公平目标。但两者的侧重点有所不同, 第2次分配在国民收入再分配中居于主体地位, 其主体是政府, 主要实现分配公平的社会目标;而第3次分配只是第2次分配的补充, 其主体是社会, 主要实现分配公平的伦理目标。在第3次分配领域, 税收分配对于那些伦理性自愿捐助支出, 应该赋予税收豁免政策, 实现税收分配的伦理公平, 支持社会伦理公平目标的实现。税收的伦理公平分配也同样必须严格限定在经济活动领域之外。 二、 国际税收协定收入分配 在国际上, 税收是政府调节收入分配的重要手段之一。市场经济国家在运用税收手段调节居民收入分配问题上, 积累了许多可资借鉴的经验。 (一) 考虑促进低保阶层的税收调节 防止收入差距扩大, 单个税种的力量是脆弱的, 必须着眼于整个税制体系的建设, 综合运用各种税收手段。既要考虑对普通收入阶层调节的税种,