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价值链会计在会计中的应用 中国科学家严达武首先介绍了《价值链》的理论框架。他认为，《价值链》会计可以以价值增值为目的，跟踪、预测、控制和评估以具有战略联盟为表现形式的价值链，并指出了《价值链》的目标和功能。 价值链会计本质上是价值链管理的重要工具, 相对于传统的财务会计, 基于价值链理论的价值链会计在会计主体、会计对象、会计目标等方面有很大的创新, 使价值链会计的理论基础与财务会计有很大的区别。本文对此进行简要的阐述。 一、 循环会计与财务会计的差异 1. 向价值链会计转变的会计形态 (1) 会计主体。传统财务会计的会计主体为单个核心企业, 主要核算单个企业的资金运动, 是站在企业自身的角度来反映经济活动。阎达五 (2004) 指出, 价值链会计将会计主体延伸为价值链上的供应商、分销商、客户在内的价值链联盟, 把整条价值链看作是会计主体, 价值链的会计主体第一层主体是核心企业, 第二层主体是价值链联盟。 (2) 持续经营。传统的财务会计假设一个企业的生产经营活动将无限期地延续下去, 在可预见的未来不被破产清算。在价值链会计中, 市场环境的波动加大了经营风险, 企业随时可以被清算, 虚拟企业可以随业务活动的需要随时成立, 当该项业务需要调整时, 虚拟企业可以随时终止。 (3) 会计分期。传统财务会计将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间, 及时的提供财务状况和经营成果的会计信息。价值链会计的会计分期具有弹性, 它在一定的信息技术支持下, 分期报告与实时报告、弹性分期报告与定期报告相结合。 (4) 货币计量。财务会计中, 为了全面反应企业的生产经营活动, 会计核算过程中采用货币为计量单位, 记录、反应企业的经营情况。价值链会计理论中, 价值链会计是建立在货币计量和非货币计量双重假设上的, 即提供财务信息也提供非财务信息。 2. 价值链会计与其他管理要素的组合 传统财务会计有六大会计要素, 资产、负责、所有者权益、收入、成本、利润。价值链会计不再局限于这六大要素, 而包括价值链上游和下游的管理要素, 价值链会计的职能是使企业价值最大化, 能够增加企业价值的要素都要考虑在内, 例如供应商、客服、生产效率、资源配置等。 3. 公众承担下的请求权 传统财务会计的目标主要是向企业的投资者、债权人、政府部门以及社会公众提供会计信息, 体现受托责任观和决策有用观, 强调会计信息的客观性、相关性和有用性。阎达五 (2004) 提出, 价值链会计管理的目标是在实现价值链联盟价值最大化的同时实现核心企业价值最大化。 4. 替代现金组织联盟的资金流 与传统财务会计不同的是, 价值链会计对象由传统的企业内部价值运动扩展为贯穿于价值链联盟的资金流所代替。价值链会计的研究对象是价值链信息及其所体现的经济关系, 包括价值信息的收集、价值信息的加工、价值信息的存储、价值信息的提供和价值信息的利用, 不再区分财务信息和非财务信息, 凡是进入企业价值链的价值信息都在研究范围之内。 5. 价值创造能力是价值链会计职能的特色 无论是财务会计还是管理会计, 其基本职能就是核算和监督, 但是价值链会计职能的特点为实时性, 它以最快的速度反映价值活动的信息和价值链价值创造的过程, 不受会计期间的限制, 这是相对于传统的财务会计来说的创新之处, 实现实时评价和实时控制。 二、 产供销信息尚未完善,主 价值链会计在传统会计上有许多方面都有所创新, 阎达五教授 (2004) 提出了研究价值链会计的必要性和可能性, 但是在实际运用中, 价值链会计体系的实施遇到一些问题, 如长时间的投入、良好的管理模式、先进的信息管理系统等等, 而我国企业目前产供销尚未形成一条完整的价值链。价值链会计依靠信息技术, 建立在互联网上的信息系统风险性较大。 在于世界经济国际化加快和信息化经济占主导地位的形势下, 价值链会计的运用必将越来越受到企业的重视, 将会克服以上缺点, 形成独立的介于财务会计和管理会计之间的学科体系, 通过价值链纵向、横向的拓展, 逐步形成供产销完整的价值链体系, 为提高价值联盟企业价值最大化而服务。