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关于会计诚信问题的思考 一、 会计的本质是对会计与财务的关系认识上的分歧 会计的本质是什么？中国学术界对此仍有不同的看法。其中之一是西方国家的日统计系统。2 0世纪7 0年代, 由美国会计界名家5 9人合编的《现代会计手则》, 第一分册《序言》第一句就是:“会计是一个信息系统, 它旨在向利害攸关的各个方面传输一个企业或其他个体的富有意义的经济信息。”2 0世纪8 0时年代, 余绪缨教授第一个从国外引进并主张这一观点, 此后得到了葛家澍教授等的支持。另一派是由杨纪琬和阎达五教授创立的会计管理学派, 它已成为我国会计界的主流学派。在阎达五、于玉林教授主编《会计学》中, 认为:“会计是经济管理的重要组成部分;它是通过收集、处理和利用经济信息, 对经济活动进行组织、控制、调整和指导, 促使人们权衡利弊、比较得失、讲究效果的一种管理活动;以应用借贷复式记账方法为主要标志的近代会计, 是一种以价值运动为对象的管理活动。 笔者认为, 之所以关于会计的本质在国内外会形成两种不同的认识, 正是我国市场经济发展的曲折背景的反映和结果。由于我国曾长期实行计划经济, 回顾过去我们会看到, 在市场经济还没有起步, 人们对会计在经济工作中的重要性认识远远不足的当时背景下, 我国著名会计学家杨纪琬、阎达五提出会计管理学派观点对提高会计人员在当时的低下地位, 振奋他们参与经济工作的热情都起到了不可磨灭的作用。但是, 从根本上讲, 笔者认为会计管理学派的主要论点的精神实质是认为会计包括财务, 即所谓“大会计说”。这种在明显特殊历史背景提出的观点, 必然会在新的形势下暴露出其不足之处。相信随着我国市场经济的深入发展, 对于这一认识上的分歧必将得到澄清。 但是就目前而言, 这两种会计本质论所呈现出的认识上的分歧也是造成对会计与财务之间关系认识上的分歧之根源所在。笔者认为, 会计的本质与会计的角色是紧密相关的两个问题。而关于会计的角色定位离不开对会计与财务之间关系的正确认识和把握。澄清会计与财务的关系是极为重要的学术课题, 它也是解决关于会计的两种本质论这一现象的关键。 关于会计与财务的关系, 在我国学术界有四种观点, 即“财会合一论”、“财会并列说”、“大财务说”和“大会计说”。笔者认为这些观点都是值得商榷的, 都是在特定的历史背景下提出的, 因而是带有历史局限性的认识。因此, 笔者认为有必要提出自己的粗浅看法。 首先让我们看一下财务的本质是什么。在杨淑娥、胡元木两位教授主编的《财务管理研究》中认为:“财务是指企、事业单位资金及其运动。财务活动就是企、事业单位客观上存在着这种聚财、用财、生财的活动, 具体包括资金筹集、资金投放、资金营运、资金分配等环节。有时也将之称为财务行为。不过, 财务主要表现为一种客观存在, 财务活动则包含有主观行为之意。财务管理就是对这种财务活动或财务行为的管理, 它直接表现为主观对客观的反作用的, 表现为财务主体对管理客体的主动行为, 它赋予人们按照既定目标对财务活动实施控制和运作的天职, 表现了人的主观能动性。”以上就是该教材 (值得注意的是, 它是高等院校会计硕士研究生系列教材) 对财务本质的表述。 显然, 单独从会计及财务关于其各自本质的表述似乎是看不出啥问题。如果把它俩放在一起, 从系统的角度看可能会有所收获。 二、 中小型企业单位的会计环境和是会计主体正常关系的正常组成 就上面关于财务本质的表述结合两种关于会计本质的表述, 笔者从马克思主义哲学、逻辑学、管理学的角度和社会实践考察和分析了会计与财务的关系。笔者认为, 先有财务和财务活动然后才有会计和会计工作。财务和财务活动是客观存在, 会计和会计工作是对其的主观见之于客观的反映, 属于意识范畴。会计与财务的关系是如影随其形的关系。财务管理在企业管理中居于核心地位。以下是笔者的简单论证。 人的任何活动都是带有某种目的和预期的。作为人类社会最基本的实践活动的生产活动, 必然是包含有人力、财力、物力等因素的物质运动。人们对其中的财力因素的运动变化过程必须心里有数。刚开始人们只是把它记在脑子里, 到后来由于生产活动规模变大, 财力因素也相应变得复杂而不得不把它外化到头脑之外, 从而对其有了记载。可见, 先有财务和财务活动, 然后才有会计和会计工作。正是由于人的记忆力有限, 才在历史上先有了关于反映财务 (活动) 的会计 (工作) 的记录。而由于社会生产力和物质财富的发展是一个相对缓慢的过程, 人们对财务活动规律的认识和把握也就相应是一个渐进的过程, 所以现代财务学才在历史上比会计学晚出现了许多年。 会计是财务的手段 (会计管理学派专门批判“工具论”) 和反映的证据之一是权责发生制所形成的利润表上的利润数字, 我们可以称之为账面盈余, 它仅代表的是一种账面数字。而会计信息使用者应注意到的