小型微利企业所得税优惠政策解读.pdfVIP

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小型微利企业所得税优惠政策解读(2022 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日) 德新税悟 2023-08-10 发表于山东 一、判定标准 企业所得税上的小型微利企业,是用资产总额、从业人数和税 收指标综合衡量企业的“型”和“利润”的,与其他小微企业的标 准有所不同。 《企业所得税法实施条例》第九十二条规定,符合条件的小型 微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企 业: 1.工业企业,年度应纳税所得额不超过 30 万元,从业人数不超 过 100 人,资产总额不超过 3 000 万元; 2.其他企业,年度应纳税所得额不超过 30 万元,从业人数不超 过 80 人,资产总额不超过 1 000 万元。 需注意的是,目前上述判定小型微利企业的标准自 2019 年开 始进行了较大幅度调整。现行判定小型微利企业的标准是,年度应 纳税所得额不超过 300 万元、从业人数不超过 300 人、资产总额不 超过 5 000 万元。 二、政策内容 小型微利企业所得税优惠综合运用了两种形式,一是税率式减 免,二是税基式减免。 1.税率式减免。 《企业所得税法》第二十八条第一款规定,符合条件的小型微 利企业,减按 20%的税率征收企业所得税。 2.税基式减免。 《财政部税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的 公告》(财政部 税务总局公告 2022 年第 13 号,以下简称“财税 2022 年 13 号公告”)第一条规定,自 2022 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日,对小型微利企业年应纳税所得额超过 100 万元但不 超过 300 万元的部分,减按 25%计入应纳税所得额,按 20%的税 率缴纳企业所得税。《财政部 税务总局关于小微企业和个体工商户 所得税优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告 2023 年第 6 号, 以下简称“财税 2023 年 6 号公告”)第一条规定,自 2023 年 1 月 1 日至 2024 年 12 月 31 日,对小型微利企业年应纳税所得额不超 过 100 万元的部分,减按 25%计入应纳税所得额,按 20%的税率 缴纳企业所得税。 为稳定预期、提振信心,支持小微企业发展,根据《财政部 税 务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的 公告》(财政部 税务总局公告 2023 年第 12 号,以下简称“财税 2023 年 12 号公告”)第三条规定,对小型微利企业减按 25%计算 应纳税所得额,按 20%的税率缴纳企业所得税政策,延续执行至 2027 年 12 月 31 日。 从上述优惠政策内容看,小型微利企业所得税的税率式减免和 税基式减免两种优惠形式可以叠加适用。叠加后的效果是,小型微 利企业计算应纳税额的实际税率相当于 5%。 需要注意的是,除了上述两类仅针对小型微利企业规定的企业 所得税税收优惠外,小型微利企业有其他如加计扣除、技术转让、 加速折旧等企业所得税优惠项目的依然可以叠加享受。 三、深度分析 (一)小型微利企业和小微企业两个概念如何理解? 小型微利企业与小微企业相比虽然多了两个字,但二者所代表 的含义却大不相同。“小微企业”是一个习惯性的称谓,一般是对 经营规模和利润额较小的市场主体的统称。从税收角度看,一般是 指增值税中的“小规模纳税人”、企业所得税中的“小型微利企 业”以及《中小企业划型标准规定》中的“小型企业、微型企 业”。 1.小规模纳税人。按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(国 家税务总局令 2017 年第 43 号)规定,增值税中的小规模纳税人是 指年应征增值税销售额 500 万元及以下且未登记为一般纳税人的增 值税纳税人。 2.小型企业、微型企业。按照《中小企业划型标准规定》(工信 部联企业[2011]300 号印发)规定,依据企业的从业人员、营业收 入、资产总额等指标,结合行业特点,将中小企业划分为中型、小 型、微型三种类型,“小型、微型企业”即指其中的两类企业。 3.小型微利企业。小型微利企业是指企业所得税中的一类特定 纳税人,准确说就是应纳税所得额、从业人数、资产总额三个指标 符合规定的居民企业。 综上,小型微利企业包含在小微企业当中,若想要享受小微企 业在企业所得税方面的优惠

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