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第 8 章 非货币性资产交换 中级财务会计课题组 经济管理学院 2023/10/12 1 8.1非货币性资产交换概述 8.2非货币性资产交换的确认和计量 8.3 非货币性资产交换的会计处理 中级财务会计课题组 经济管理学院 2023/10/12 2 学习目标 掌握非货币性资产交换的认定、 非货币性资产交换具有商业实质的条 件、不涉及补价情况下的非货币性资 产交换的核算以及涉及补价情况下的 非货币性资产交换的核算。熟悉涉及 多项资产的非货币性资产交换的核算。 中级财务会计课题组 经济管理学院 2023/10/12 3 8.1非货币性资产交换概述 中级财务会计课题组 经济管理学院 2023/10/12 4 一种非经常性的特殊交易行为，是交 易双方主要以存货、固定资产、无形资产 和长期股权投资等非货币性资产进行的交 换。 不涉及或只涉及少量货币性资产 ( 即补价) 2023/10/12 经济管理学院 中级财务会计课题组 非货币性资产交换 5 是指企业持有的货币资金 和将以固定或可确定的金额收 取的资产，包括库存现金、银 行存款、应收账款和应收票据 以及准备持有至到期的债券投 资等。 经济管理学院 中级财务会计课题组 6 2023/10/12 是指货币性资产以外的资产。 资产负债表列示的项目中属于 非货币性资产的项目通常有： 存货(原材料、包装物、低值 易耗品、库存商品、委托加工物 资、委托代销商品等)、长期股权 投资、投资性房地产、固定资产、 在建工程、工程物资、无形资产等。 经济管理学院 中级财务会计课题组 7 2023/10/12 怎样判断货币 性资产和非货 币性资产?其最 基本特征是 什 么? 经济管理学院 中级财务会计课题组 8 2023/10/12 其在将来为企业带来的经济利益，即货 币金额，是否是固定的或可确定的。 中级财务会计课题组 货币性资产 非货币性资产 经济管理学院 2023/10/12 是 否 9 8.2非货币性资产交换的确认和计量 中级财务会计课题组 经济管理学院 2023/10/12 10 经济管理学院 中级财务会计课题组 11 2023/10/12 非货币性资产交换一般不涉及货 币性资产，或只涉及少量货币性资产 即补价。 非货币性资产交换准则规定，认 定涉及少量货币性资产的交换为非货 币性资产交换。 中级财务会计课题组 经济管理学院 2023/10/12 12 或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之 和) 的比例 n 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准 则 n 高于25% (含25%) ，适用《企业会计准则第14 号——收入》等相关准则。 中级财务会计课题组 经济管理学院 2023/10/12 13 n 公允价值 必须符合两个条件： n 交换具有商业实质 n 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 n 账面价值(换出资产) n 上述两个条件均不符合 非货币性资产交换 确认原则 中级财务会计课题组 经济管理学院 2023/10/12 14 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显 著不同 (1) 风险、金额相同，时间不同 (2) 时间、金额相同，风险不同 (3) 风险、时间相同，金额不同 (4) 风险、时间和金额均不同 2023/10/12 商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显 经济管理学院 中级财务会计课题组 15 用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 n 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的 选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 n 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实 质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换 中级财务会计课题组 经济管理学院 2023/10/12 16 p以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能 够可靠计量 p以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础， 确定公允价值 公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能 够可靠计量 经济管理学院 中级财务会计课题组