中泰会计准则比较研究.docxVIP

中泰会计准则比较研究 会计规则是会计、审计和报告的参照物，是基本的会计准则。不同国家的会计准则由特定的当局通过一定的程序制定。深入理解各国会计准则体系, 有利于各国间相互借鉴, 促进各国之间的会计协调。由于不同历史文化的影响和经济发展的不均衡, 各国的会计水平不一样。在东盟十国中, 泰国是唯一一个没有沦为殖民地且经济发展较快的国家, 有着相对完整的会计准则体系。因此, 以泰国作为一个单独的版块, 研究东盟区域的会计协调有着重要的意义。本文拟通过中泰两国企业会计准则体系的比较, 寻求两国会计合作的空间, 以促进中国—东盟区域会计协调的进程。 一、 会计准则制定方式的差异 一个国家会计准则体系的形成, 与该国的历史文化、制度背景、法律环境以及经济发展水平等因素相关, 中泰两国的历史文化、制度背景和法律环境不同, 经济发展水平不一致, 两国会计准则的制定方式差异较大。 (一) 教学管理混合模式 大陆法系的国家会计准则一般由政府机构制定, 成文法系的国家会计准则的制定则由行业民间组织完成。根据制定机构的性质不同, 通常把会计准则的制定模式分为官方制、民间制、半官方半民间混合制三种。在泰国, 会计准则由会计职业联盟 (FAP) 负责制定, 之后经会计职业监督委员会 (APSC) 批准生效。会计职业联盟 (FAP) 属于民间行业自律组织, 但它是在泰国《会计职业法》的授权下行使会计准则的制定职能, 具有一定官方约束的色彩, 因此, 泰国会计准则体系属于民间制定和政府监管的混合模式。我国属于高度集权的国家, 会计准则由财政部制定, 属于典型的官方制模式, 并以行政法规的形式颁布, 相对泰国的会计准则而言, 具有极高的权威性。 (二) 规则导向的会计准则 会计准则的制定方法有“原则导向”和“规则导向”两种。原则导向的会计准则倾向用高度概括、简单、明了的文字对编制财务报表的会计原则进行规范, 对具体交易和事项不作详细规定, 具有一定的解释弹性, 给信息供应者更多的职业判断空间;规则导向的会计准则则相反, 对每类交易事项的会计处理方式都有较精准的文字及条文进行详细的界定, 注重技术细节, 不同的处理方式有着明确的界限。泰国会计准则起步早, 会计水平比较高, 会计准则中仅对交易事项的会计处理和财务报告列示提出应遵循的原则, 属于原则导向的会计准则体系。我国会计准则起步比较晚, 会计规范由会计制度模式向会计准则模式转换, 鉴于我国传统会计规范的影响以及我国会计人员整体职业判断能力的限制, 规则导向的会计准则体系更适合我国国情, 因此, 我国41项具体会计准则之下, 还配套了准则的应用指南。 二、 企业会计单次核算 我国企业会计准则体系由三层次和一个特殊项组成。三层次是指我国会计准则体系:第一层次———《企业会计基本准则》, 第二层次———41项《企业会计具体准则》, 第三层次———《企业会计准则应用指南》;特殊项是指对于规模小、业务量少的小企业采用核算程序简单的《小企业会计准则》。泰国的会计准则体系是在“编制与呈报财务报表框架”下设置各项具体会计准则 (如表1所示) 。 (一) 对我国《企业会计基本准则》的学习 财务会计概念框架最早是由美国财务会计准则委员会 (FASB) 提出的理论。它是指由一系列相互关联的目标和基本概念组成的体系, 可以用来评价现有的会计准则、指导未来会计准则的制定和发展, 为会计目标指引方向。我国《企业会计基本准则》的主要内容包括会计目标、会计基本假设、会计基本原则、会计信息质量特征、会计要素等, 我国的《企业会计具体准则》和《小企业会计准则》, 都是在《企业会计基本准则》的指导下制定的, 因此, 我国《企业会计基本准则》在整个准则体系中起着指引方向的作用, 在某种程度上相当于我国现阶段的财务会计概念框架。泰国的《编制与呈报财务报表框架》从内容上看, 与我国《企业会计基本准则》有类似之处, 它包括财务报表目标、基本假设、财务报表的质量特征、财务报表要素等, 在发展未来准则和复审现有准则的过程中, 准则制定机构将受本框架的指导。显然, 《编制与呈报财务报表框架》相当于泰国的财务会计概念框架, 但是在《编制与呈报财务报表框架》中明确规定:“本框架不是一份会计准则, 本框架的任何内容都不能取代任何具体的会计准则。当本框架与会计准则之间有所抵触的情况下, 应当以会计准则要求为准。”由此可见, 我国的基本准则相对泰国的财务报表框架而言, 具有更强的法制约束力。 (二) 中泰两国对会计准则的趋同 我国具体准则分为两大部分: (1) 41项企业会计准则, 主要适用于上市公司、大中型企业; (2) 《小企业会计准则》, 适用于规模小、业务简单的小企业。泰国没有针对小企业制定会计准则。两国具体准则的构成除了表2所示的项目之外, 大部分是一致的。