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关于研究开发费用税收优惠规定的探讨 一、 《企业所得税法》对企业研发费用加计扣除的优惠政策 与直接扣减相比，扣除额外费用的对象是公司的具体费用项目。这些项目越多，收到的好处就越多。因此,加计扣除对于鼓励企业加大对某些项目的支出更有针对性。直接减免税政策一般都有严格的限制条件和执行期限,而加计扣除则往往是一项长期且适用范围更广的政策,故目前世界各国普遍采用加计扣除方式作为鼓励企业加大某些方面投入的手段。我国《国家中长期科学和技术发展规划纲要》指出,要把提高自主创新能力摆在全部科技工作的突出位置,营造激励自主创新的环境,推动企业成为技术创新的主体,努力建设创新型国家。科技开发投入是科技创新的物质基础,是科技持续发展的重要前提和根本保障。为贯彻落实《国家中长期科学和技术发展规划纲要》精神,鼓励企业自主创新,《企业所得税法》保留了对企业研发费用加计扣除的优惠,并对此项优惠政策作了明确规定。 《企业所得税法》第三十条第(一)项规定:企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 《实施条例》第九十五条规定:《企业所得税法》第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除,是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。 《实施条例》第九十五条是对《企业所得税法》第三十条第(一)项的细化规定。这一规定有利于引导企业增加研发费用投入,提高我国企业核心竞争力。 二、 企业研究阶段的支出是具有无形资产。在发生 对于企业自行进行的研究开发项目,《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称《无形资产准则》)要求区分研究阶段支出与开发阶段支出。其中,研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的,是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否形成无形资产等均具有较大的不确定性,在这一阶段不会形成阶段性成果。因此,研究阶段的有关支出,在发生时应当费用化计入当期损益。开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。此时,如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件,则可将其确认为无形资产。 企业自行开发无形资产发生的研究开发费用,无论是否满足资本化条件,均应先在“研发支出”科目中归集,在该科目下的“费用化支出”和“资本化支出”二级科目进行明细核算。企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用);企业开发阶段的支出,只有同时满足《无形资产准则》第九条规定的各项条件的,才能确认为无形资产,否则计入当期损益。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。对于不满足资本化条件的研究开发费用,借记“研发支出—费用化支出”科目;满足资本化条件的研究开发费用,借记“研发支出—资本化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出—资本化支出”科目的余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出—资本化支出”科目。期末,应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出—费用化支出”科目。 例1.A公司自行研究开发一项技术,截至2008年6月30日,发生研发支出合计1 000 000元,经测试该项研发活动完成了研究阶段,从2008年7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出1 200 000元,假定符合《无形资产准则》规定的开发支出资本化的条件。2008年12月31日,该项研发活动结束,最终开发出一项非专利技术。A公司应作如下会计处理: 1.2008年6月30日前发生研发支出时: 2.由于2008年6月30日前发生的研发支出全部属于研究阶段支出,期末时: 三、 研究开发支出的税收优惠政策 从上述企业研究开发费用的会计处理上看,企业在期末转账时并没有作加计扣除的会计处理,如例1的第二笔分录,将不满足资本化条件的研究阶段的支出1 000 000元,100%计入了当期损益。再如,例1的第四笔分录,将满足资本化条件的开发阶段的研发支出1 200 000元,也100%转入了无形资产,均未实行150%的加计扣除或加计摊销处理。企业对于自行开发无形资产发生的研究开发费用,就没有享受到税前加计扣除的税收优惠。按《企业所得税法》的规定,研究开发费用的具体加