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研发支出的资本化会计处理 一、 中国科技支出的发展过程和相关法规 (一) 企业创资费的计算 1995年，财政部制定了《研究与开发》（意见草案）。公司依法创造、依法取得的商标、商标等实物资产的成本应根据法定期限制发生的注册费、雇佣律师费和其他费用确定。此阶段我国对研发支出采取的是一种全部资本化的会计处理方式。 (二) 直接计算成本企业在研发过程中发生的主要费用的单 2001年1月1日我国实施的《企业会计准则——无形资产》规定:企业在研发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期损益。可见,在这一阶段我国对研发支出采取的是一种全部费用化模式。 (三) 研究项目支出 中国加入WTO后,要求中国会计准则与国际惯例接轨。2006年《企业会计准则》规定,企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益;开发阶段的支出,能够证明符合相关条件时,可进行资本化处理确认为无形资产。可见,新准则对研发支出适用的是有条件资本化会计处理方法。 二、 用于研发成本和计量 (一) 开发研究活动是对于知识产权知识的应用,主要在于对用户 我国会计准则采纳了国际会计准则的做法,将研发活动分为研究和开发两个阶段。其中,研究是指为了获得新的科学或技术知识而进行的独创性的、有计划的调查分析活动;开发是指为了创造新的或有实质性改进的产品、材料、设备和工艺等而在开始商业使用之前所从事的将研究成果或其他知识付诸应用的一系列活动。在《企业会计准则》解释中指出研发支出的核算内容包括:料工费及能够按照合理的标准在各项研究开发活动之间分配的间接支出;无法明确分配的间接支出,应当计入当期损益。 (二) 无形资产的资产确认原则 我国新会计准则规定,企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时确认为当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,应予以资本化确认为无形资产:(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(3)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。可见,可以资本化的研发支出必须满足资产确认的要求。但“技术可行性”和“出售的意图”由于没有给出具体的执行标准,缺乏一定的可操作性,容易导致条件的确认受管理层的主观操纵。 (三) 研发费用的结算 三、 关于研发费用的计量和资本化的对策 (一) 开发活动,进行费用化 研发支出能否资本化,关键在于是否属于开发阶段。根据对新会计准则的理解:企业研究活动主要是一个初步性的分析与调查阶段,目的是获得新的知识与新的认识,所以未来是否会带来经济利益是非常不确定的,因而应将其费用化。而开发活动是将技术或计划运用于实践之中,具有实质性的改进,其所带来的未来经济效益是比较确定的,所以可将其支出资本化,并在将来进行系统而合理的摊销。界定研发活动各阶段时可以参照联合国教科文组织的标准,将研发活动细分为不同的阶段,并给出各阶段可以具体量化的实务标准,这虽然在一定程度上削弱了企业灵活运用准则的能力,但是能够避免由于初次实施新准则带来的大量违规行为。 (二) 完善研发支出的确认条件 (三) 设计失败时,对“管理费用”的支出进行录入 为了充分反映可资本化研发支出的成本,便于分析企业的研发能力等情况,我国准则制定机构应完善部分科目的设置情况。如在未来收益的存在性还没确定时,将全部成本累积为一个专门的项目(设置“研发支出——A项目”归集该项目所发生的全部支出)。若该项目研发失败,则将“研发支出——A项目”中归集的支出全部转入“管理费用”账户;若该项目研发成功,能够分清的支出分别转入“研发支出——资本化支出”科目或“研发支出——费用化支出”科目,对一些分不清的支出则按照一定的标准(如工时)将“研发支出——A项目”中归集的支出按一定比例分配计入“研发支出——资本化支出”科目或“研发支出——费用化支出”科目,进而确认为无形资产或管理费用。同时应在“管理费用”科目下设“研发支出”二级科目,用于归集本期计入“管理费用”账户的所有研发支出。既便于日后报表的披露,又使投资者能清楚的了解企业在研发方面的投入情况。 (四) 建立重敲系统 (五) 建立研发项目基金价值的市场管理与分析制度,增强企业发展的可操作性 (1)研发支出初始计量。研发支出一般按实际成本进行初始计量,研究阶段直接计入当期损益,开发阶段应先归集到“研发支出”科目中,按照是否满足资本化