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国际减税与反避税的问题研究

一、体化竞争日趋激烈

国际税收和反税措施是一个永恒的话题。随着全球经济一体化的迅速发展,国际市场的竞争日趋激烈。跨国纳税人的国际避税行为已成为各国税务管理面临的棘手问题之一,引起了各国政府与有关国际经济组织的极大关注与重视。

二、跨国纳税人从事国际纳税的主要动机是通过人才的流动,

国际避税是指跨国纳税人在不违反有关国家税法的前提下,利用各国间税法上存在的差异,某些特殊规定的不明确之处,以及税务管理上的漏洞,通过人才、资金和财产的国际流动,达到减少甚至免除纳税义务的目的。跨国纳税人从事国际避税的主观动机是非常简单的:尽量减少税负担,相应牟取高额利润。

目前国际避税活动主要集中在跨国公司方面,成为各国政府反国际避税措施的主要实施对象。一般情况下,只要有可能,跨国公司在世界各国往往会采取各种可选择的避税手段来达到国际避税的目的。基本方式和方法主要有以下几类:

1.收入或费用分配标准

转让定价方式避税是指跨国纳税人人为地压低中国境内公司向境外关联公司销售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资产等业务的收入或费用分配标准,或有意提高境外公司向中国境内关联公司销货、贷款、服务等收入或费用分配标准,使中国关联公司的利润减少,转移集中到低税国家(地区)的关联公司。

2.以提高综合素质为目标的国际收支状况

国际避税地,也称避税港或避税乐园,是指一国为吸引外国资本流入,繁荣本国经济,弥补自身资本不足和改善国际收支情况,或引进外国先进技术以提高本国技术水平,在本国或确定范围内,允许外国人在此投资和从事各种经济活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。避税最常见、最一般的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机构或场所转移收入,转移利润,实现避税。

3.政府谈判所签署的税收利益分配协议

国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国际双重征税问题和调整国家间税收利益分配关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议。为达到消除国际双重征税目的,缔约国间都要作出相应的约束和让步,从而形成缔约国居民适用的优惠条款。

4.联网与传统信息技术系统的整合

电子商务是采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动,是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下产生的相互关联的动态商务活动。在实现了书写电子化、信息传递数据化、交易无纸化、支付现代化的同时,也引起了审计环境、审计线索、审计信息的储存介质、审计的技术方法、审计方式等一系列的重大变化。

三、税收负担、社会风气违法、公众缺乏因素

国际避税的昌盛,其原因是复杂的。既有跨国纳税人的主观动机,也有其避税的客观因素。就主观方面来说,主要是跨国纳税人为自身利益强烈的减轻税收负担的愿望。同时,如税收负担过重,税负不公平、罚则不公正、税法漏洞太多、纳税复杂和税收征管不严密等,也会刺激跨国纳税人进行国际避税。还有社会风气不正,道德水平低下、公众缺乏社会责任感、社会腐败等因素,也必然导致避税逃税成风。此外,是从众心理,如避税成风,又没有严管重罚,在“别人怎么做我也怎么做”的从众心理支配下,会使原来不打算避税的跨国纳税人也想方设法避税。

四、预防国际征管权的需要

国际避税虽然是一种合法行为,但其花样不断翻新、规模有增无减也给各国带来了多重消极后果。引起资本在国际间的不正常流动,又对许多国家的财政收入产生了不利的影响,使本应属于国家的财政收入转化为避税者的额外收益,并造成收入财富的不公正分配。因此,基于经济的理由,许多国家纷纷采取各种对策,对国际避税加以防范,甚至对某些避税活动采取强硬措施,努力实施国际反避税。

如何有效地防止国际避税行为的发生,无疑成为国际税收活动中的一个重要问题。国际反避税的措施主要包括以下几个方面:

1.申报的事项

严格要求一切从事跨国经济活动的纳税人及时、准确、真实地向国家税务机关申报自己的所有经营收入、利润、成本或费用列支等情况,这是国际反避税的主要环节。

2.税人会计核算的审核

与纳税申报制度密切相关的是对跨国纳税人的会计核算过程及结果进行必要的审核,以检查其业务或帐目有无不实、不妥以及多摊成本费用和虚列支出等问题。

3.积极开展国际间反逃税合作，加强税收信息交流

面对跨国公司的全球性避税,只靠一国单方面努力显然不够,必须加强跨国合作。征收管理的跨国协作不断发展和加强。

4.单调增额的惩罚力度

如美国从1996年就转让定价违法问题增加处罚规定,对调增所得税净额达500万美元以上,按其调增额分别罚款20%~40%。力度之大,令避税企业望而生畏。目前,我国税务部门对避税的查处大多只进行调整,很少处以罚款,