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增值税在项目经济效果评价中的核算及比较分析

摘要：增值税作为一项重要的流转税，实施以来处于不断修订中。工程项目的财务评价是对项目建设期和运营期经济效果的评估和预测，相关经济指标受增值税核算情况的影响而存在差异。依据增值税核算范围和会计准则调整，文章将增值税的核算划分为基础情景、抵扣情景和调整情景。以江苏射阳某海上风电项目的财务评价为例，通过项目费用效益等的估算，整理得出该项目在三种情景下的利润、负债及项目资本金现金流量等方面的评估指标。结果表明，基础情景不抵扣固定资产进项税增大了企业的总成本费用和经营成本，进而项目各指标评估效果较差；抵扣情景和调整情景由于固定资产进项税的抵扣及营业收入含税和不含税的核算差异，导致抵扣情景在利润和负债方面的指标测度优于调整情景，而调整情景下资本金的内部收益率和净现值测度优于抵扣情景。

关键词：增值税；海上风电；项目评价

海上风电以其优质的资源条件和高效的发电效率，成为欧美国家近几年的发展重点。但是风电机组、光电复合缆、浮吊等设备的质量和成本要求，导致该类项目高昂的建设和运维成本。这是制约投资者开发相关项目的关键因素，也是政府稳步开发海上风电项目必须考虑的问题。国家对列入相关计划的海上风电项目实行核准制，项目的建设、并网和运营前需进行可行性分析。目前，关于海上风电项目的财务分析依然以《建设项目经济评价方法和参数》为理论基础，并结合我国财务制度、税收制度、投资体制等的新要求不断完善和改进评价的过程和结果。

我国的财税体制改革推出了众多减轻企业赋税的举措。其中“营业税”改“增值税”不仅是财税制度的一项深刻变革，也是影响项目经济可行性的一项重要财税制度。2016年，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》标志着增值税在我国的试点实施。2017年，国令第691号施行，全面取消营业税①。增值税取代营业税，税制得到不断完善，核算方式更加科学。增值税变革直接影响增值税核算。涉及增值税进项抵扣的核算使得工程项目经济效果的评价过程更加复杂。财税[2008]170号规定，购进固定资产的进项税是可以抵扣的，揭开了固定资产进项税抵扣的序幕。而财税[2009]113号规定，作为建筑物或者构筑物的组成部分，建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施的投资不在增值税的抵扣范围内。“营改增”期间，进项税抵扣范围大幅度增加。由不动产或者不动产在建工程形成的固定资产，其进项税额分2年抵扣增值税，抵扣比例第一年60%，第二年40%。但财税[2019]36号文件，取消了上述分2年抵扣的時间限制。自此，工程项目经济评价中固定资产投资的组分被增值税的抵扣范围绝大部分覆盖。

增值税及附加是企业税费估算的重要内容。增值税的核算方式伴随会计准则的修正不断更迭。会计准则规定了企业各种税费科目的会计设置和核算方式。其中，上市企业必须执行最新的会计准则，其他企业鼓励实施。梳理2006年以来的会计准则发现：“营业税金及附加”作为损益类科目在2006年的会计准则中已出现；2011年会计准则正式将“主营业务税金及附加”科目调整为“营业税金及附加”。“营改增”期间，“税金及附加”又取代“营业税金及附加”，成为利润表中的新科目。会计科目调整引致核算内容变化。“营业税金及附加”核算内容主要是营业税、城市维护建设税、教育费附加等。“税金及附加”的核算仅包含城市维护建设税、教育费附加等附加税。取代营业税的增值税成为“应交税费”的核算内容。“营业税金及附加”和新会计准则下的“税金及附加”编制在利润表中，但“应交税费”则编制在资产负债表。由此，新旧准则下增值税的归属差异将影响经济指标的核算。

经过八年十大步的改革，在会计层面我国已经基本建立了现代增值税制度。但在工程项目经济评价中，有关项目费用效益的估算以及经济效果的评价还存在政策制度的滞后性、一致性等问题，进而导致项目经济效果评价的规范性和实践指导性较差。关于增值税的变革对工程项目财务评价的影响，大多数学者持积极态度。增值税改革后固定资产的原值需要扣除固定资产购买的进项税。增值税进项税在项目运营期分期扣除，不会二次形成固定资产原值。除固定资产的进项税抵扣外，运营期的部分运营活动也会产生的进项税。对一般纳税人，康巧凤（2021）提出增值税的改革可以扩大增值税进项税额，得到更多抵扣，抵扣范围越大，减税效应越明显。在项目投资额度一定的情况下，增值税的抵扣范围增加，则计入固定资产的额度将减少，进而总成本费用中的折旧费、修理费、其他费用也相应减少。王伟（2019）认为“税金及附加”科目是“现金流出”，进项税抵扣额的增加将直接降低增值税的额度，并间接减少项目“现金流出”。高屾（2022）认为由于固定资产的进项税抵扣导致附加税为零，进而增加了项目经营期的净现金流量。此外，新能源项目的增值税退税制度在大多数国家均有实施，财务效果等效