数字经济背景下无形资产转让定价避税问题研究.pdf

摘要

摘要

20世纪以来基于数据这一新型生产要素的新经济蓬勃发展，如今基于数

据的经济已经成为世界经济的重要组成部分。与此同时，数字经济背景下无

形资产的内涵外延在悄然变化，利用无形资产转让定价的避税现象也愈来愈

普遍，而相关税收法律制度、税收征管的调整则明显未随之跟进。

本文从数字经济、无形资产的相关概念出发，分析数字经济的涉税特征，

进而探讨数字经济背景下无形资产转让定价避税的主要形式、特征等。传统

国际税收规则中关联度的判定在数字经济背景下于无形资产管理明显不适用，

进而导致数字经济背景下产生的无形资产价值难以衡量，使用权与法律所有

权分离，再加上国际税制与税率差异下避税地的存在，使得跨国公司得以利

用无形资产转让定价进行价值链安排，从而实现利润转移。

本文进一步从数据生产要素出发来分析数字经济，分析涉及数据的商业

模式，发现基于数据生产要素的新经济突破了传统的税收规则，无形资产的

内涵外延在悄然变化，而目前仍未有对数据明确完善的规则制度，这给各国

税务当局税款征收带来了更大的挑战，此问题于数据要素产生的无形资产更

为突出。本文研究发现，该数据类资产也具有无形资产的特征，应符合无形资

产的定义，并且发现目前该类资产的转让定价管理存在较大的问题，主要表

现为低估了涉及数据的商业模式中数据收集和储存主体承担的功能和风险。

相应地，从跨国公司利用无形资产进行利润转移的形式出发，本文总结分析

了特许权使用费、共享服务费、成本分摊协议三种架构的模式与特点。

针对数字经济带来的税收挑战，国际社会已有许多反避税措施的尝试与

实践，其中以OECD的相关措施影响更大，本文研究了BEPS1.0时代十五项

行动计划对于无形资产转让定价管理的影响，其结论是BEPS1.0时代是对于

传统国际税收规则的改善，提出的DEMPE功能分析完善了无形资产转让定

价的管理；而BEPS2.0时代的双支柱方案则是创造了新的国际税收规则，其

中支柱一为数字经济背景下的税收管理创造了一种新的联结度，支柱二提出

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数字经济背景下无形资产转让定价避税问题研究

的全球最低税方案拟通过最低税率的方式来抵消企业的避税影响，双支柱对

于解决无形资产转让定价避税有着很积极的作用。在前述分析的基础上，本

文引入了Facebook避税案例，分析了Facebook的信息流广告业务通过特许

权使用费转移出在市场国的利润以及低价转让无形资产和利用无形资产转让

定价转移利润避税的行为，并将双支柱的规则运用于Facebook广告业务的税

务管理中，这既是对本文前面提出问题的实例证明，也试图应用相关理论和

制度设计解决该类问题。最后，从完善无形资产相关规则制度和完善相关税

务征管规则制度两个角度提出政策建议。

关键词：数字经济；数据；无形资产；转让定价；双支柱

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Abstract

Abstract

Sincethe20thcentury,theneweconomybasedondataasanewproduction

factorhasbeenbooming,andnowthedata-basedeconomyhasbecomeanimportant

partoftheworldeconomy.Atthesametime,theconnotationofintangibleassetsin

thecontextofdigitaleconomyisquietlychanging,andtax-avoidancethrough

transferpricingofintangibleassetsisbecomingmoreandmorecomm