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加快推进绿色税制为实现碳达峰碳中和助力

一、碳达峰与碳中和的含义及其关系

碳达峰的含义指某一个时刻，二氧化碳的排放量达到历史最高数值，之后开始回落；碳中和指的是二氧化碳的排放量和去除量抵消后达到净零排放，实现这一目标不仅要求碳排放水平下降，还要通过植树造林、负碳排放等措施，实现正负抵消。前者是后者的前置条件，也就是说当碳达峰现之后，碳中和才能够实现。除此之外，碳中和的实现时间以及实现难度都会受到碳大风的影响，具体表现为达峰时间越早，实现中和的压力越小；峰值越高，减排成本和难度就越高，反之则低。

二、我国现行税收政策对碳减排的支持

长期以来，由于我国出访型的增长方式导致了部分能源的消耗与浪费，对生态环境也带来了严重破坏，目前迫切需要通过转型升级，依靠知识技术、治理提高效率、支撑增长尽快实现低碳发展，达到符合自身发展利益的绿色转型阶段。近年来，国家出台并制定了一系列有利于环境保护和低碳发展的减税降费措施，对于促进节能减排和环境保护，加快推进绿色低碳循环发展，起到了积极的推动作用：

一是我国于2018年开征环境保护税。对大气、水污染物，固体废物以及噪音等四类污染物征收。加大水泥、钢铁、化工等行业的重点能源使用和排放企业的经营成本，约束煤炭等化石燃料的使用，对鼓励清洁生产、促进碳减排等方面发挥了积极作用[2]。

二是环境保护、节能节水和资源综合利用企业所得税的有关税收优惠。现行企业所得税法及实施条例规定，企业可依法享受企业所得税三免三减半优惠，以及应纳税所得额减计收入，不仅有助于调整能源结构，减少资源消耗，还能有效促进绿色生产和消费。

三是差别设置消费税税率，给予新能源、节能车船税收优惠，引导绿色低碳出行。根据乘用车和摩托车排气量设置消费税差别税率；对新能源汽车实行免征车辆购置税、新能源车船免征车船税以及节能车船减半征收车船税的政策，有利于促进新能源交通工具的替代，鼓励低碳交通发展。

四是将成品油纳入消费税征收范围，通过税收调节交通运输领域的能源消耗。我国2009年实施了成品油税费改革，并多次提高成品油单位税额。2015年1月，国家财政部将汽柴油消费税提高至目前的汽油等油品的税率为1.52元/升、柴油等油品的税率为1.2元/升。

五是资源税从价计征。在16年7月起我国全面开展资源税改革方案，其核心是从以前的从量计征改为从价计征，使税收与资源价格直接挂钩，这样的调节机制在表现了税收的合理负担原则基础上，对强化税收调节体制有进一步明确，促进资源节约和高效利用。

六是自2012年起设立可再生能源电价附加。加大可再生能源的研发力度，对能源结构予以积极的优化和完善，收入主要用于支持风电、光伏等可再生能源项目。

另一方面，通过提高清洁能源在能源结构中所占据的比重，降低传统能源消耗，这对于实现碳中和目标也具有十分重要的意义。因此，科技创新显得尤为重要，相关税收优惠政策的出台、贯彻和执行也对科技创新予以了大力的支持，鼓励企业加大研发投入，如：经确认的高新技术企业享受15%企业所得税优惠税率；对非营利性科研机构、高校科技人员获得符合条件的职务科技成果转化现金奖励减半征收个人所得税等，符合条件的企业和个人均可按规定享受。此外，按照今年政府工作报告有关要求，国家对75%研发费用加计扣除税收政策将继续实行，而制造业企业研发费用则由税前加计扣除比例由75%提高至100%，并允许自行决定预缴申报环节根据本年上半年研发费用享受加计扣除优惠方案，这对于提升企业创新和研发能力具有十分重要的作用。

三、碳达峰、碳中和背景下现行税制存在的问题

随着社会经济的不断发展，绿色税制在碳达峰和碳中和目标提出之后面临新的要求。目前，我国所实行的税制并不能满足碳达峰和碳中和目标的实际需要，依然存在一些问题和不足。

(一)目前所实行的税制并不能对碳排放、森林资源的开发进行有效的调控

从消费税的角度来看，目前我国所实行的成品油税仅仅能限制碳排放，但是将化石燃料纳入征税的范围之内，就可以将人民的碳排放成本进一步提升。目前，我国实行的消费税并没有将所有的化石燃料纳入征收的范围内，所涉及到的化石燃料征税仅仅局限于成品油，在一定程度上并不利于碳达峰和碳中和目标的实现，并且不利于将消费税限制碳排放的作用发挥出来。煤炭消费所占据的比例长期较高。因此，尤其是需要对此予以重点关注，将其纳入到税收的征管范围，可将我国煤炭的使用进行有效控制，在一定程度上有利于降低碳排放。另外，针对车辆所设置的消费税，针对摩托车以及小汽车不同排量所设置的税率存在一定差异，如，目前5%的税率是中轻型商用客车所使用的统一税率，在5%的税率中并没有将排量因素纳入其考虑的范围之内。与此同时，针对一次性木制筷子、实木地板所设置的消费税税率依然为5%，而这5%的税率并不能对人们使用森林资源进行有效的控制[3]。

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