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建筑行业企业所得税问题研究

一、前言

我国税收征管体系是流转税为主、所得税为辅，其他税种相补充的形式。以2021年为例，该财政预算年度国内实现税收总收入为172731亿元、其中增值税收入为63519亿元、占比达36.8%；企业所得税收入紧随其后达42041亿元、占比达24.3%；可见企业所得税征收对于我国税收收入贡献还是非常大的。以建筑行业为例，其在现阶段国内经济发展中占有较为重要的地位，企业所得税贡献率比重较高。但其受营改增税制的影响，许多建筑项目为老项目，同时其财务从业人员需要进一步熟悉全新的税收征管体系、完善其财务核算、工程项目完工进度较难确定、长期核定征收企业所得税等方面的因素，给建筑行业企业所得税的税务管理、税收筹划、纳税申报、财务核算等方面带来了很大挑战。建筑企业只能迎难而上，不断地提升财务核算及财务管理水平，以适应新时期的企业所得税征管，从而为其加强税务管理、规避税务风险、降低纳税成本发挥作用。

二、建筑行业存在的企业所得税管理问题及分析

(一)建筑企业存在的企业所得税管理问题

建筑行业企业所得税计算较为复杂，一般而言其是收入扣除成本、费用、税金其他合理支出后，经过纳税调整后计算出的应纳税所得额，并且要根据企业是否符合小微企业条件来适用相应的税率。可见，建筑行业企业所得税管理所存在的问题可从财务核算角度入手进行分析。

1.收入核算不规范。目前，我国税收征管体制仍沿用“以票管税”的模式，即税收征管部门通过建筑企业开具发票来确认企业收入。建筑行业存在相应的特殊性，如建筑项目跨年施工根据会计准则及税法的规定应按完工百分比法确认收入，由于建筑行业景气指数不高，许多建筑企业无法按期收到工程款，若其再确认收入则需要缴纳增值税、企业所得税，对于本就现金流不宽裕的建筑企业而言，无疑是“雪上加霜”。因而，许多建筑企业为了减少现金流支出、降低纳税成本而采取不开票、不确认收入的方式，待项目决算时一并确认收入，导致其收入核算的不规范。这样导致收入确认不及时的同时，使得增值税、企业所得税管理产生风险。

2.成本核算不规范。一方面，建筑企业跨年度项目在成本确认过程中，没有根据权责发生制或是配比原则确认成本。一些企业跨年度项目成本核算中，没有结合工程施工进度确认成本，而是以收到的发票为准来核算成本，导致成本的确认没有遵循权责发生制原则进行。另一方面，大部分企业在生产经营中，管理层对建筑企业成本核算认识的不足，常常以为此项工作仅仅是财会部的工作职责，片面地将任务划分给财务部门，导致出现问题不能立马正视，推脱责任还有部分企业相关部门缺乏相应的配合，使得建筑企业工作人员在核算过程中不注重计算的正确性，未按照实际情况严格发放物资，造成建筑材料的浪费，建筑材料的不足使得使用受到限制。导致在项目决算时，税收征管部门很难发现存在的问题，为其财务舞弊、税收违法提供了便利。

3.成本结转过程存在问题。建筑施工企业成本发生之后，须根据工程项目实际建设情况、施工进度结转工程成本。但是在实际工作中，许多企业的财务人员没能够做到业务与财务的有效结合，而是凭经验、主观臆断来结转工程成本，导致成本结转过程缺乏客观性、公正性，最终影响企业所得税的征收、缴纳。并且，由于一些企业的整体财务核算、财务管理质量不高，导致其对于不同工程项目没有分项目独立核算，导致成本结转过程中出现项目中人为调节成本问题的出现，最终导致成本不实。

(二)建筑行业存在的企业所得税管理问题分析

1.收入确认时间差异问题分析

从现行增值税、企业所得税的规定来看，建筑企业收入确认存在时间差异问题。如，增值税规定企业发生相应纳税义务、并收讫销售款或是取得收款凭证时即确认增值税的实现，先开具发票的，以发票开具当天确认增值税收入；企业所得税方面，若建筑项目一年内完工，则在当年确认企业所得税收入，若施工期限超过12个月，则按施工进度百分比法确认收入。从上述规定可以看出，跨年施工项目其收入确认方面，增值税与企业所得税有着一定的差异，这是税法规定导致的，也是较为正常的。但是一些建筑企业对于上述规定不很理解，将增值税收入与企业所得税收入确认混淆。

2.工程结算及发票开具延迟现象普遍

工程结算进度较慢问题，是该行业普遍存在的现状。建筑施工企业在开展项目建设过程中，由于开发方或是建设方没有按期进行工程量确认，导致工程决策拖延、工程款得不到及时支付。另一方面，由于建筑企业存在垫资问题较为严重、其资金压力较大，不得不以赊购方式采购建材，拖欠材料款成为常态。这样一来，导致建筑方与材料供应商都无法按税收法规及时确认收入，只能依靠发票作为索要工程款、材料款的凭据，易于产生未按税法规定纳税的问题。

3.建筑行业的规范核算意识较低

原营业税征管体系下，一方面，营业税计算较为简单，其为价内税根据开票金额计算营业税及附加税；另一方面，企业