制造企业经营预算的产品成本预算管理研究.docxVIP

制造企业经营预算的产品成本预算管理研究

现代管理学之父彼得·德鲁克说：预算管理，不仅仅是一种财务工具，更是一种管理工具。在我国经济进入高质量发展新阶段背景下，利用预算管理工具实现企业转型升级是企业经营者的广泛共识，本文认为编制产品成本预算重在目标明确，基础数据扎实、密切联系实际，发动全员参与，通过落实组织机构、制度保障，依靠先进的信息化管理手段，认真落实预算编制、过程管控、绩效监督，最终实现企业的经营管理目标。

一、编制产品成本预算的前提条件和准备工作

（一）产品成本预算的主要内容

企业经营预算主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、费用预算和人力资源预算等。产品成本预算主要依据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制。产品成本预算的主要内容是生产产品的总成本与单位成本。对于工业制造企业来说，产品成本预算是经营预算编制的重点和难点，涉及面广，专业性强，需要各业务部门配合完成。

A公司是一家以家电制造为主的传统型工业制造企业，主要生产家用油烟机、灶具和烤箱，公司从2014年开始编制年度经营预算，其中产品成本预算是利润预算编制的工作重点。A公司以订单成本核算模式，依托信息化平台，全面建立产品基础BOM数据、主要材料采购渠道、供货周期、供方及材料价格信息库的基础上，结合公司的人力物力资源配置、费用管控目标，编制较为准确的销售预算、生产成本预算、费用预算，并通过有效的过程管控和预算分析管控机制，达到了控制产品生产成本、实现预定的产品销售利润的经营管理目标。

（二）编制经营预算的组织保证

企业实施预算管理必须设置相应的管理工作机构，配备得力的管理人员。A公司实行总经理负责制下的预算工作领导机制，由董事会研究确定年度经营管理目标，总经理总负责全公司的经营预算工作，具体由财务部负责预算的编制和汇总，经总经理报董事会并经过股东会审议批准后发布执行，由财务部负责跟踪执行，执行结果由财务和人事部门共同实施激励考核。

经营预算中的产品成本预算由于涉及面广，专业性强，在预算编制过程中由财务部牵头销售、技术、工艺、制造、供应链等部门交叉混合组成各个事业部核算单元，各事业部负责人提报本部门销售预算、生产预算、采购预算、费用预算，最后由财务审核完成产品成本预算。

（三）建立和完善预算管理制度

企业要想做好经营预算及产品成本预算，必须建立健全预算编制制度，明确预算编制依据、内容、程序和编制方法，确保预算编制依据合理、内容全面、程序规范、方法科学，确保形成各层广泛接受、切实可行的预算控制目标。A公司颁布实施了《全面预算管理制度》，对经营预算编制目的、责任、编制流程、执行和监督、责任追究做出了明确规定和要求。

（1）A公司预算管理制度明确建立了从董事会到基层生产部门的预算工作组织机构，由总经理总负责、财务协调调度，各事业部广泛参与的预算工作机制，并形成固定的组织架构，确定关键人员负责预算编制和后续跟踪执行。

（2）为做好经营预算，A公司出台了各项会计核算制度、材料定额标准制度、人工定额标准制度、费用定额标准制度、内部控制制度、绩效考核和激励等管理制度，按三级文件体系管理，确保预算依据充分、标准统一、流程通畅。

（3）好的预算重在执行落实，A公司依托智能信息化管理系统，在产品材料BOM的建立、合格供应商的准入、采购价格的审批、生产物料的领用，工单的管理等各个环节全面落实授权审批制度，做到严格成本费用控制，落实预算管理责任。

（四）掌握和分析第一手预算基础数据

在编制产品成本预算时必须掌握大量翔实的第一手基础数据，这些数据既包括本公司的历史和当前的各种业务、技术、财务等信息数据，也包括其他标杆企业的各项可参照的经营管理数据，这些数据的准确与否直接关系到产品成本预算编制的质量。

（1）产品技术类信息数据，包括主要营销产品的大类型谱，销售数量、销售结构，新老产品的产品BOM清单，主要材料的配置、消耗定额、损耗率情况，这些数据都需要和技术、生产部门核实，并录入到PLM（产品生命周期管理软件），形成产品预算编制的基础。以A公司为例，某型号的B型号烤箱，由冷轧板、玻璃、发热管、连接导线、电机、旋钮、拉手、照明灯等材料组合装配而成，需整理去年的实际工单生产情况，核实产品配置，修正材料损耗率。对于新产品，由技术部和销售部确定主要产品配置，按公司标准整理成物料清单，由财务整理成产品的单位生产耗用量、总耗用量。

（2）工厂生产能力信息数据，包括车间生产线布局、占地面积、主要设备台套、设备负荷率、单班产能，水电气消耗情况，主要产品生产合格率、返修率等。这些数据对于归集和整理人工、制造费用等消耗定额非常重要。

（3）材料类信息数据，包括主要产品组成材料的型号、规格、耗用量、起订量、经济批量、主要供应商、价格信息、材料消耗定额等。对于材料的价