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如何进行销售返利的税务处理

销售返利与一般的商业折扣相比，主要存在以下几点区别：

 (1)一般的商业折扣既可以发生在销售前，也可以发生在销售后，但销售返利

的承诺发生在销售前，但实际兑现发生在销售后。

 (2)一般的商业折扣是针对单笔销售业务的，发出货物时有可能收到货款，也

有可能没有收到货款，而销售返利是针对年度累计销售数量或金额的，发出货物

时必须收到货款。

 (3)两者虽然在销售前都具有明确的金额和比例，但一般的商业折扣在购买时

均能享受，而销售返利采取的是超额累进的奖励办法，如果销售数量或金额达不

到最低数额则不能享受，即使超过最低数额，也要根据实际销售数量或金额进行

计算，在销售前只能合理预计，不能准确计算。

 案例

 某饮料公司的正常批发价为117元/箱(含税)，全年购买数量在10万箱的商业

企业可享受销售返利，其中，10万—15万箱享受0.1%，15万—20万箱的部分

享受0.15%，B企业全年购买18万箱。

 饮料公司的相关会计处理：

 (1)饮料公司对外销售时，不得从收入总额中扣除预先承诺的销售返利，必须

按照包含预先承诺的销售返利的金额确认分别销售收入和销项税额。

 借：银行存

 贷：主营业务收

 应交税费———应交增值税(销项税额)3060000

 (2)饮料公司在对外销售实现后应贯彻权责发生制和配比性原则，预提销售返

利。

 借：销售费用22815

 贷：预提费用———销售返利22815

 注：按照高估费用或损失的原则，应该按照较高的比例作为计提基数。

 (3)用货币支付销售返利时

 借：预提费用———销售返利22815

 贷：银行存款22815

 注：22815=117×(150000×0.1%+30000×0.15%)

 纳税申报时，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定

销售商品收入金额。未按规定预提的销售返利不得在预提当年税前扣除，在实际

兑现年度可以税前扣除。

 商业企业的相关税收分析和会计处理：

 (1)根据《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转

税问题的通知》(国税发〔2004〕136号)的规定：应冲减进项税金的计算公式调

整为：

 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用增值税税率)×所

购货物适用增值税税率

 (2)商业企业收到上一年度返利属于资产负债表日后可调整事项，必须按照资

产负债表日后事项的相关规定进行账务处理和纳税申报，不能简单地都作为收到

年度的事项进行账务处理和纳税申报。

 (3)1月份收到货币返利时，如果购买的商品已经全部销售完毕，则：

 借：银行存款22815

 应交税费———应交增值税(进项税额)3315(红字)

 贷：以前年度损益调整———主营业务成本19500

 (4)1月份收到货币返利时，如果购买的商品已经销售60%，40%部分还未销售，

应按照已售数量与库存数量进行分摊，不考虑销售价格的差异，则：

 借：银行存款22815

 应交税费———应交增值税(进项税额)3315(红字)

 贷：库存商品———×××商品7800

 以前年度损益调整———主营业务成本11700